试析营改增对旅游行业的影响及应对措施

上海铁路国际旅游（集团）有限公司 杨光红

一、旅游业的行业特点和营改增的关系

在梳理了国家“营改增”相关政策规范的基础上，发现对于旅游业来说，要想在实施营改增后获得更快更好的发展和进步，就必须细致的分析旅游业的行业特点、成本要素、业务流程，同时结合增值税的作用机理，充分的掌握旅游业行业特点和营改增相关的关系，以减少旅游业不必要的风险和损失，实现旅游业的可持续发展和进步。通过相关的调查研究发现，旅游业的行业特点和营改增的作用机理所产生的关系主要表现在以下几个方面：

(一)从产业结构来看

旅游业属于劳动密集型产业，据相关的数据资料显示，其劳动力成本约占旅游业总成本的40%左右，而像我们铁旅集团这样的国有旅游企业，占比更是高达50%以上。而按营改增相关的政策法规规定，营改增并未针对劳动密集型的服务业纳入诸如劳动力成本等新的进项税额抵扣项。这样，旅游业营改增的减税预期可能不如其他行业。

(二)从分类标准来看

根据增值税相关规定，会计制度是否健全与营业额有无达到500万元，应该说是划分小规模还是一般纳税人的基本标准。所以据此，目前大多数旅游行业都会归属到小规模序列。而按增值税相关规定小规模是不能实行抵扣的，所以说，小规模虽然税率只有3%，但与当前旅游行业营业税差额征收实际征收率不足1%相比，税负要增加2倍以上。

(三)从服务对象来看

旅游业接受服务或被服务者大多以“个体”为主，像这样的情况是不能开具或出具增值税专用发票的，所以也就无法进行进、销项的抵扣，也就无法分享税制改革带来的红利。

二、营改增对旅游业的影响

(一)有利影响

其一，从政府的角度来说，增值税以票管税和凭票扣税的征管理念，使得增值税明显能比营业税实现更好的监管，这样国家应收税收能得以保证，从而旅行社间税负公平问题也将迎刃而解。

其二，随着监管力度的不断增强，旅行社将会高度重视对发票的一对一管理，原过低税负相应地提高，不规范旅行社将逐渐被洗盘淘汰，行业风气将焕然一新，许多旅行社将被倒逼进行模式优化与转型，因门槛设置过低造成的旅游业过度发展的现象将得到抑制，经过短暂阵痛后的旅行社将会更加强大，这必将进一步促进旅游业的发展和进步。

其三，旅游服务的综合性，会涉及到很多的领域和部门，营改增的实施将促使旅游业中很多商业项目都会按照营改增相关的制度规范进行抵扣，使第三产业领域内营业税重复征税问题从制度根源上得以更为广泛地解决，从而有利于为拓展第三产业内部分工空间营造良好的制度环境。

(二)不利影响

营改增在旅游业实施后在给其带来一定的积极影响的同时还会对其产生一定的不利影响，通过相关的调查研究和类比分析发现，营改增给旅游业带来的不利影响将主要体现在流转税负增加上面。

一般而言，增值税作为一种间接税，其纳税人是生产经营者，而真正的负税人是消费者。营改增后，旅行社税负增加情况一般会遵循以下规律：

以本集团公司某下属三级分公司为例，年营业额300万元，毛利率13%左右，亦即成本在260万元左右，在营业税条件下，年交营业税金税额（附加忽略不计）大约在2万元左右，营改增后：

若核定为小规模纳税人，则税率为3%，不能抵扣，全年应交增值税为8.7万元，要高出目前2万元水平3.35倍。所以，前面已说到，小规模虽然税率只有3%，但与当前旅游行业营业税差额征收实际征收率不足1%相比，税负要增加2倍以上；

若核定为一般纳税人，则进、销项税可以抵扣，若抵扣成本比例与营业税情况下能做到完全一样，则本案税负增加在15%左右。当然在实际业务操作中还会有发票不齐全或不能扣税的因素存在，则进项税的抵扣额度会减少，税负还会增加。

此外，对所得税以及对企业净利润也会带来影响：在不考虑其他费用要素的前提下，则：一、营改增前，此分公司利润为38万元，应交所得税按25%计为9.5万元，净利润为28.5万元；二、小规模纳税人下，此分公司收入减少为291万元，利润为31万元，应交所得税为7.75万元，净利润为23.25万元。

由此可以看出，在“营改增”实施之前，纳税人缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，而在“营改增”实施之后，一方面应交增值税不能在计算企业应纳税所得额时予以扣除，理论上会使利润总额虚增，但另一方面，增值税是价外税，并不能作为收入确认，这样又会使利润总额减少，所以两相抵销后的结果是营改增后所得税与企业净利润都相比有所减少，但净利润减幅更大。当然，以上假设并未考量企业的综合情况，仅是简单前提下的一个初步分析比较。

三、旅游业应对营改增的措施

(一)加强与政府的沟通争取政策支持

近年来，政府部门对旅行社行业的支持对旅游业发展起到了至关重要的作用，“营改增”之后,旅行社税负增加的概率很大,政府部门如能及时出台相关政策给予支持,将更有利于旅行社实现“营改增”后的平稳过渡。如对不符合增值税抵扣入账发票实行理解处理问题；如预开发票实行延期纳税问题；如对过渡时期税负增加实行税收补贴或返还问题等，只有做到稳步推进、循序渐进,才能避免短期内对旅行社产生的剧烈影响。

(二)加强纳税筹划规避税收风险

税法的标准化与企业的个性化特质，使得纳税筹划成为可能。为避免“营改增”带来的负面影响,旅行社也可以通过对经营活动的事先安排，如在收入总额中扣除没有利润的代收代付款项，通过减少收入总额的方式达到节税目的；如通过将人力资源、交通运输的业务项目进行外包等方式来使旅游业获得更多的抵扣有效凭证，使旅游业有更多的项目进行合理的抵税，进而有效的减少税务支出；再如通过优化旅游业的内部流程，使旅游业有更多的项目进行合理的抵税，或通过内部规划进行税负的转嫁，从而有效的降低旅游业的税负水平，在减轻旅游业税负压力的基础上使其获得更多的经济效益和社会效益。

(三)加强对相关工作人员的培训力度

加强对相关工作人员的培训力度是减少旅游业实施营改增后产生不必要风险和压力的基础和关键，这就要求旅行社应认真研究和学习“营改增”相关政策文件,首先是财务部门要不断的提高自身的核算水平和专业知识，要研究、改进目前基于营业税设计的财务和税务管理流程，避免因提前开票等行为所带来的税负增加；其次，各业务相关人员要了解、掌握营改增所带来的本质变化，在对外报价、选择供应商、支付团款取得发票各环节做到合理、合规、高效，从根本上提高旅游业对营改增政策的适应能力。

(四)增加旅游业相关部门的沟通和交流的力度

就旅游业的行业特点来看，涉及的部门比较多，而且会关系到很多部门的切身利益，所以“营改增”实施后,处于产业链中间环节的旅行社,应积极协调各外部利益相关者之间的关系，如在购买上游供应商的产品和服务时,应要求供应商及时提供增值税专用发票；如在营改增之后税负有所增加,还应尝试与客户谈判,提高相关旅游产品的价格等等，要通过加强与旅游业相关部门和其他部门的沟通和交流，以减少企业税务的不必要风险和损失。

四、结束语

旅游业征收增值税在全球都是一个难题，有专家指出：营改增的重要意义在于引入增值税的抵扣机制，减少整个产业链的重复征税，从而促进营改增行业上下游之间的良性互动和循环发展。所以财税体制改革不是为了解一时之弊，有阵痛是免不了的，关键在于我们要着眼长远机制的系统性重构，要加快企业在业务结构、经营模式、财务体系等方面的转型；在于根据现行旅游业相关的经营目标和战略目标，充分的掌握营改增相关的制度规范和其最新的进展提出相关的应对措施。只有这样才能促进旅游业发展方式的转变，促进旅游业产业结构的升级，实现旅游业更好更快的发展，为经济社会发展作出更大的贡献。

[1]何建民.“营改增”对中国旅游业的影响分析及对策建议[J].旅游学刊,2015

[2]任智英.试析营改增对不同行业的税负影响[J].财经界:学术版,2015

[3]郭丽娟,王贞琼.试析“营改增”政策对中小企业发展的影响[J].港澳经济,2015