浅析固定资产加速折旧对企业税负的影响

宁波正源税务师事务所有限公司 盛爱琴

目前，我国的产业经济正处于转型的良好时机，仅凭企业自身的能力远远不能达到这一目标，因此需要国家在相关政策上予以扶持。继2014年国务院常务会议扩大固定资产加速折旧涉及的6个行业，2015年9月份的常务会议扩大了固定资产加速折旧优惠的范围，包括机械、汽车、纺织以及轻工行业，对于这些行业国家也给予运用固定资产加速折旧方法的权利。在此次会议上针对小型微利企业特别提出：如果一定期间购入的固定资产的单位价值在100万元以内的任何区间，可以将该项成本费用一次性在所得税前进行扣除，在区间之外的价格，不能够采取一次性扣除的方法，但是可以采取加速折旧的方法。然而，使用的前提是固定资产必须符合一定的条件。国家对于固定资产加速折旧政策的完善，对于企业来讲属于利好消息，能够在各方面为企业的发展带来促进，而对于企业税负的影响也是深刻的，需要进行探讨和分析。

一、固定资产加速折旧的方法、作用和使用范围

(一)固定资产加速折旧的方法

我国关于固定资产的加速折旧方法主要有两种，即双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法折旧额的计算是在不考虑固定资产净残值的情况下，将固定资产折旧率与固定资产的年初净值相乘得出，而在最后两年，将剩余的折旧额进行平均分摊。年数总和法下年折旧额的计算，主要是采用固定资产的总体折旧额与每年的折旧率相乘，而年这折旧率为当前固定资产可使用年限的总和与购买固定资产时，固定资产可使用年限总和的比率。可见，二者都能够实现在固定资产使用的早期多计提折旧后期少计提折旧这与固定资产为企业带来的收益相配比，比较符合企业的实际情况。虽然二者在计算年折旧额方面存在着差异，但是它们都能够使得计提的折旧额与固定资产的使用方式进行配比，符合企业的生产和发展状况。

(二)固定资产加速折旧的作用

由于固定资产加速折旧本身的作用，企业可以根据自身的情况来具体运用，在实际的运营中，其对于企业来说主要有以下作用。第一，企业可以通过对固定资产折旧方法的选择来进行自身的投资决策。由于加速折旧过早体现固定资产的有形和无形的损耗，从而能够加速资产的更新和改造，从而便于企业做出投资选择。第二，固定资产加速折旧能够为企业提供资金回流。固定资产加速折旧使得在当期计提的固定资产折旧较直线法多，这样企业便能够将其作为成本费用，在计算缴纳所得税的时候可以在减去固定资产折旧额之后再进行相关的计算，因此当期缴纳的所得税就会减少，而节约下来的资金能够为企业的生产发展所利用。第三，加速折旧能够均衡企业的产品效能。企业购置的固定资产能够在使用的初期相比使用后期来说能够为企业带来大量的经济利益流入。同时随着固定资产在生产过程中的耗用，其维修改造费用呈现递增的态势，这样能够更快地实现固定资产的回收。因此，采用直线法计提折旧便达不到这样目的。第四，加速折旧在一定程度上能够反映企业的生产和发展水平。由于企业的生产发展和固定资产有着密切的关系，而加速折旧能够为企业更新改造以及更换固定资产提供理论基础，在这种情况下企业固定资产折旧额的计提能够与固定资产的实际使用状况相匹配，比较符合现实需要。由以上分析可以看出，固定资产加速折旧能够为企业的发展带来不同方面的意义，企业应当在理解其背景意义的前提之下，灵活运用固定资产加速折旧的方法。

(三)固定资产加速折旧的适用范围。

我国相关的会计制度规定，固定资产加速折旧适用于那些常年处于强震以及高腐蚀状态下的固定资产，还有那些更新换代较快以及进步较快的规定资产。从该项规定可以看出，这些固定资产的体征是比较容易被淘汰和替换，因此需要在使用早期计提折旧，否则会使折旧额不能够在使用的状态下足额计提。而新出台相关政策规定：专用设备制造业，船舶、铁路、航空航天以及其他运输制造业，生物药品制造业，机器仪表制造业，信息传输、信息技术服务等六个行业新购进的固定资产可以采取加速折旧的方法计提折旧，即缩短相应的折旧年限或者采取双倍余额递减法计提固定资产折旧。此外，2015年的国务院常务会议规定扩大固定资产加速折旧的优惠范围，将纺织、汽车、机械以及轻工纳入优惠范围。特别是，对于我国的小型微利企业来讲，从本年度开始，其购入的符合规定的固定资产可以在所得税前一次性列支，如果不能作为成本费用一次性在购入的年度内列支扣除，企业可以采取加速折旧的方法对其计提折旧，以此来支撑企业的发展和进步。这与以往我国企业通常采用直线法计提折旧的这一现实相比，体现了国家政策导向，鼓励我国中小型企业的发展，鼓励创新和进步，这在另一种形式上也可以说是国家给予企业的一种让利。可见，固定资产加速折旧的运用能够为企业的发展带来一定的促进作用，这也是国家政策的目的所在，体现了现阶段我国针对固定资产使用的态度。企业应当抓住机会充分运用该项政策福利，为企业的发展寻求机会。

二、固定资产加速折旧对企业税负的影响

(一)对企业应纳税额的影响

固定资产折旧额是作为成本费用需要在所得税前进行扣除的，加速折旧能够产生较多的折旧额，相比直线法，它税前列支的金额较多。这在一定程度上减轻了企业税收负担，并且这些资金能够为企业所利用，购买与企业生产经营规模相适应的资产，从而提升企业的竞争能力。

例如，2014年6月份企业购入一台管理用机器设备，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元。

情形一：年限平均法下计提固定资产折旧的情况，2014年该项固定资产应计提的折旧额为：（100-20）/10X6/12=4（万元）

借：管理费用—4

贷：累计折旧—4

因此，该项累计折旧在2014年可节约所得税额为4X25%=1（万元）

情形二：双倍余额递减法下计提折旧的情况，2014年该项固定资产应计提的折旧额为：100/12X6X2/10=10（万元）

借：管理费用—10

贷：累计折旧—10

因此，该项累计折旧在2014年可节约所得税额为10X25%=2.5（万元）

通过分析可以看出，企业采用双倍余额发计提折旧所能节约的所得税额比采用直线法能够节约的要多一倍有余，这将极大地降低企业的税收负担。即便是固定资产加速折旧能够使企业的固定资产使用的早期，让企业减少应纳税额，但是企业在实际的操作中也不能够随意变更固定资产计提折旧的方法。如果企业想要变更必须要有合理的理由，比如说新的企业会计准则要求企业做出相应的变更，或者变更后的折旧方法更能够准确反映企业的实际情况。只有这样才能够认为企业变更固定资产折旧方法才是合理的。

(二)对企业纳税时间产生影响

仅就一项固定资产而言，他在使用的过程中产生的折旧总额是一定的，也就是它能够为企业带来的税收是一定的，只是不同的折旧方法，对纳税时间产生了特定的影响。就加速折旧来说，使用早期多计提折旧，减少企业的应纳税额，为企业提供了闲置的资金。从这一点来讲，这是加速折旧与直线法折旧不同的地方，直线法使得每年的折旧额相等，应纳税额并不会在年折旧额的影响下出现大幅不一致的现象。但是，加速折旧延缓了缴纳所得税的时间，相当于递延纳税，这样能够在固定资产的使用价值完全发挥出来以后，能够产生足够的经济利益时才缴纳较多的所得税，这样相对减轻了企业的负担，在企业发展的初期，促进企业发展。这体现了国家目前的政策方向，即通过允许企业采用加速折旧的方法，减轻对企业的税负压力，为企业的发展提供一定的支撑。而直线法计提折旧，它比加速折旧在早期使企业多加纳所得税，在企业采用的固定资产没有完全发挥其经济利益的时候，这种方法无疑会加重企业的负担，相应减少企业的闲置资金。总体来讲，加速折旧比较实用中小型以及处于发展初期的企业，这样能够为它们的发展提供后劲，但是总体也不会损坏国家的利益，相反在总体上对于国家总体是有益的。

三、结束语

关于固定资产加速折旧的问题已经多次被搬到国务院的会议日程上，这体现了国家对于企业发展的政策导向。由于固定资产加速折旧能够在一定程度上减轻企业的税收负担以及延缓企业的纳税时间，其越来越被企业所青睐。但是，企业在对固定资产折旧方法的选择上，应当遵守相关规定的要求和企业的实际情况，不能为了粉饰企业的报表来进行相应的选择，这会给企业带来舞弊的嫌疑。并且企业固定资产折旧方法一旦选择，在其后的连续会计年度应当保持一定的连续性，不能随意变更，损害会计信息的可比性。

[1]肖宁.郭明曦.浅析固定资产加速折旧政策对企业的影响[J].财经界(学术版),2015;02

[2]顾非凡.浅析固定资产加速折旧新政策对六大行业企业的影响[J].对外经贸,2015;08）