浅谈建筑施工企业管理会计报告体系应用研究

中国水利水电第十三工程局有限公司 彭雷生

一、案例介绍

M建筑公司为一家大型建筑企业，公司具有房屋建筑工程、公路工程、市政公路工程的承包资质，主要承建公路、铁路、隧道、桥梁、道路、民用建设项目的建设。根据公司资产负债表，2014年公司总资产约19亿元，公司净资产为2.1亿元，负债率为88.45%，年净利润为4700万元。

二、现有管理会计报告存在的问题

(一)由于管理会计报告的书面表达不够健全，导致管理会计报告不能充分发挥其约束作用

经过调研发现M 企业每年要编写两份经济活动分析报告，成本合同部与财务部每年分别要编写两份经济活动分析报告与财务分析报告。企业会定期召开分析决策会议，目的是分析上期的预算执行状况、研究制定下期的建筑项目的预算、对比子企业的预算与决算状况、其它部门的工作状况（如工程部的施工状况、机械部的各种机械运行状况等），以便及时对预算进行分析与控制。然而会前总部并没有对这些数据进行汇总，而是由企业负责人在会上进行口头分析，从而导致总部不能有效的约束管理下级部门。由此，为了使管理会计报告发挥其应有的约束作用，召开会议时要尽量使用已通过图标、表格、文字等方式汇总的数据执行报告，以便企业各部门更加清楚本部门的预算情况，及时对各项目进行调整、约束。

(二)由于业绩评价过于倚重经济指标，导致管理会计体系不能发挥其应有的评价作用

当前M企业的业绩评价体系主要是通过考核财务指标与非财务指标来敲定企业与各项目部的业绩。所以在业绩评价过程中管理会计体系是起不到任何作用的。另外由于M企业经营权与所有权的分立性，其在委托代理上还存在许多问题。因此，为了降低由企业领导的道德风险与逆向选择等造成的耗损，开展业绩评价工作时选用了经济增加值，以便企业领导能够尽量斟酌企业股东的效益，积极增加企业价值。当前基于EVA指标的使用率与使用效果越来越好，M企业也选用其来对企业的现实经济产出和投资成本进行整体的评价。

(三)由于预算报告比较重视财务预算,导致管理会计体系的预算管理机制不够健全

通过调查研究发现，当前M企业的预算报告比较重视财务预算，预算报告中基本上是收入成本预算表、资产负债预算表、利润预算表、现金流量预算表等财务预算表格，而业务、投资、融资等预算基本上都不会涉及，即使增加了投资预算表，其也只是限制于固定资产的购置表，基本上是没有出现过融资预算。虽然该企业的投资、融资经营比较少，但是为了增加其的风险管理认识，构建健全的预算管理机制是非常有必要的。另外M企业的财务预算做的也不够细致，各个项目部的成本基本上没有做到预算中，各个项目的投资收益预算只是依据的预算成本与预算收入来计算，根本就没有一个真实的分析数据做撑持。

(四)由于轻视行业分析，导致企业的业务管理在一定程度上缺乏宏观视角

从M企业在业务策略分析报告中可以发现，当前M企业考核整个企业及企业内部每个项目的业务工作状况时主要是依据经济活动分析报告来开展的，而此报告主要是分析企业的业务运营情况，几乎不会对企业客户及竞争对手进行客观与主观的分析。基于M企业是建筑施工企业，在宏观角度上企业的经济发展非常容易受国家的法律、法规及各种政策的制约，再加上建筑施工单位牵涉的面比较广，因此，若是从企业策略管理上考虑的话，编制业务策略报告时不仅要密切注视当前企业的运营情况，还要将企业有可能存在的与企业业务相关的各式风险考虑在内。由此可见，如果想要企业继续发展壮大，还需进步完善企业管理会计报告，相应的再增添国家宏观经济政策分析、竞争对手情况分析、客观关系分析与管理、行业状况分析等报告。

三、管理会计报告体系的完善方法

基于当前M企业管理会计报告体系存在的各种问题，该文将结合有关理论、企业当前运营状况对企业管理会计报告体系开展系统的完善。

在预算管理报告中增添现金收支预算报告与筹资预算报告。其中现金收支预算报告包含M企业现金的收入、支出、余额或者是不足等状况的预算，将编写好的现金收支预算表作为企业管理层掌握企业资金流动方向的重要依据。筹资预算包含企业资金的筹资方法、资金的来源方式以及筹资数额的预算，编写筹资预算报告的目的是为了优化企业预算，填补其过去存在的缺陷，统一企业内部标准。

在预算管理报告中增添控制分析报告、筹资策略报告及经营策略报告。控制分析报告中要包含企业的实际支出和控制标准的比较分析情况，以便采用合适的方法来去除或者避开今后产生的差异，该报告需要企业全体人员参与执行，且要编写控制分析报告；筹资策略包含企业管理层对拟筹资的方法、金额、结构的策略，且要编写筹资预算表；经营策略包含通过企业损益与差量等方式开展的项目评估、亏损项目的发展方向，半成品项目的发展方向等的策略，且要编写有关的经营策略报告。

在预算管理报告中增添责任考核评价制度。由于每个部门的责任考评是管理会计报告体系中的主要构成，所以为了完善M企业的管理会计报告体系，要在企业中明确责任部门，以便考评后及时对各部门进行奖惩。责任考核评价中包含各种责任中心的预算评价与企业的业绩评价，依据M企业对成本的控制情况及实际的收支状况把责任部门划分成投资部与成本部。

四、完善后的管理会计报告体系的优势

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(一)增强了企业领导者对管理会计的认识

经过对管理会计报告体系的改进，M 企业的管理者们现在都非常重视管理会计报告，进而提升了管理会计报告的使用水准，从宏观角度上看，其非常大的提升了企业工作效率，因为一个机制的运行，就是为了有效服务于推行企业，而推行的前提就必须是领导的重视，由此可见M企业领导层的支持使得管理会计报告能更加有效服务于M企业。

(二)为企业构建了更加合适的管理会计报告体系

由于管理会计的职责就是预算、决策、策划、管理与责任考核评价，所以其具有非常强的实用性。由于M企业是建筑施工单位，预算、管理与责任考核评价对企业来说是非常重要的，改进后的管理会计报告体系使得企业的资金预算与项目施工管理变的更加细致，且增添了责任考核评价，更加适合企业的实际运行状况。利用完善后的管理会计报告系统对企业经营过程中出现的问题进行了研究，发现通过管理会计报告体系的追踪、调查、落实责任、决策，在很大程度上提高了问题的解决能力，也缩短了问题的解决时间。

(三)非常有助于管理会计的工作开展

由于要改进M企业的管理会计报告体系，而M企业原有会计人员对管理会计报告体系并不十分熟悉，再加上改进系统引起了M企业的领导层对管理会计的重视，所以M企业在招聘了一些专业的管理会计的同时还对原有会计进行了针对性的培训，以便所有会计能熟练正确的使用管理会计报告系统，提高管理会计报告系统的效益。另外由于新人的加入，有效的改善了M企业原来所有事情都依赖财务会计的状况，并且企业员工们也开始重视学习管理会计知识，进而加速了管理会计知识的传播速度与效率，同时也优化了企业的管理程序，为企业带来了非常可观的经济效益。

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