构建行政事业单位内部控制管理体系的相关问题研究

庐

安江徽县省国庐库江集县中会支计付中中心心周天月

一、我国行政事业单位内部控制管理体系中存在的问题

近年来，由于自身内部控制工作不到位而导致财务管理工作出现问题，并衍生出违法现象的行政事业单位越来越多，财务管理中的主要问题包括假票据报账、私设“小金库”、违规管理工程项目、违法使用国有资产以及财务人员失职等。导致这些问题的原因主要有以下几点：

(一)自控意识不强控制环境不合理

科学的自控意识是行政事业单位顺利开展内部控制的保障。而内部控制环境作为开展内部控制工作的基础，是指能够有效反应对其内部成员特别是管理阶层人员的工作态度一种控制氛围。相对于企业来说，行政事业单位自控意识较为薄弱，内部成员的风险防范意识不强，同时控制标准及方法不健全，导致相关制度得不到具体运用。大多数行政事业单位的成员认为单位资金来源于财政预算资金，只要简单地根据标准预算来控制资金的使用，就能正常开展控制工作，所以认为内部的控制工作仅仅属于财会部门的职责。同时，行政事业单位的负责人往往不够关注整体内部控制工作安排，进而导致单位中业务设定和岗位编排都出现违背内部控制要求的现象，难以有效监控财政资金具体使用过程。

(二)内部控制体系不完善监管力度欠缺

我国尚未建立一套专门针对行政事业单位内部控制工作的体系，行政事业单位自身也难以创建一套符合自身实际的科学完整的内部控制制度，大多数单位的内部控制工作只能参照普通的财会体系。部分行政事业单位甚至没有明确开支的标准、报销流程等要求，为行政事业单位的内部控制工作增加了难度。其中少数单位虽然具备较为完善的内部控制体系，但也存在监管力度不够等问题。比如，行政事业单位划分的内部审计部门缺乏权威性和独立性、工作人员的职责较为模糊以及监控及评估制度不完善等，在一定程度上阻碍了行政事业单位的内部控制体系建设。

(三)内部控制方法不健全控制重点模糊

作为影响内部控制工作的关键因素，内部控制方法是否健全直接影响着内部控制的实施效果。目前，我国大多数行政事业单位都缺乏健全的内部控制方法，同时控制重点较为模糊，具体体现在以下三个方面：岗位安排不合理。由于受到人员、编制等因素的制约，很多行政事业单位的岗位分工不够明确，容易出现结党营私等不合理现象；项目批复程序不科学。大多数行政事业单位缺乏科学的项目批复程序，财政收入与支出不合理，不仅会严重降低工作效率，还可能导致独揽大权的现象；预算的控制工作薄弱。一些行政事业单位尚未制定科学合理的约束制度，对预算的控制工作不够重视。

二、相应的解决措施

财政部颁布的《内控规范》包括总则、单位层面内部控制、风险评估和控制方法、业务层面内部控制、评价与监督等具体内容。行政事业单位内部控制管理体系的建设应以此规范为指导，但不同层级行政事业单位的性质、职能、规模和经济活动各有差异，具体措施的制定不能直接套用《内控规范》。因此，行政事业单位应该在参照《内控规范》的基础上具体分析自身经济活动的特点，以便制定出一套以解决管理问题为导向的高操作性内部控制管理体系。本文提出以下几点建议以供参考：

(一)明确单位经济活动事项

行政事业单位应编制各类经济活动事项清单，清单内容应包括预算、收支、采购、合同、资产等业务以及建设项目，以便于其充分把握单位各类经济活动的工作环节和业务流程。

(二)优化单位经济活动的管理制度

行政事业单位要不断优化经济活动的内部管理制度，从政策法规出发，有效结合单位的实际需求，定期评估现有的制度文件，及时纠正制度中存在的问题。对于文件中未及时修订的、缺乏可行性的以及制度内容不完整的都应进行全面评估，并及时制定符合《内控规范》要求以及自身实际的新制度。

(三)优化单位经济活动过程

单位经济活动过程包括预算、收支、采购、资产以及建设项目等业务流程和管理组织，行政事业单位应按照现状分析、诊断考核和优化管理的步骤不断优化单位经济活动过程。业务过程优化就是对各项业务层面的经济活动过程做出具体可操作的管理，从单位经济活动的事项分类结构、分类事项控制点等方面出发制定优化方案，为单位内部控制体系注入新的活力。

(四)建立单位经济活动信息化系统

行政事业单位应建立管理经济活动的信息化系统，以便实现单位内部的充分交流以及动态化管理经济活动的各项业务，提高内部控制管理的准确性。

(五)制定单位内部控制手册。

行政事业单位应在明确单位经济活动事项、优化单位经济活动的管理制度和单位经济活动业务以及建立单位经济活动信息化系统的基础上，制定科学的单位内部控制手册，以此保证内部控制体系的顺利运行，进而有效控制经济活动风险，提高内部管理水平。

三、结束语

作为高效落实我国政策的行政事业单位，只有建立健全内部控制体系，才能切实落实国家相关的政策方针以及合理的开展经济活动。但是，目前我国行政事业单位的内部控制工作仍面临着一些难题，内控体系不够完善，难以有效发挥其职能。所以，行政事业单位应针对现状及时制定相应的措施进行调整，不断提高内部控制水平，优化内部控制体系，为落实国家政策提供更好的条件。

[1]罗之夏.浅谈如何加强行政事业单位的内部控制[J].北方经济,2012年第4期

[2]陈文东.浅析行政事业单位内部控制制度[N].赤峰学院学报,2011年第6期