会计德治规范体系的构建与完善

□ 崔璐瑶 崔璐佳 吕少雷

在现代企业，会计直接受雇于企业，为企业服务，客观地反映企业的经济事项，在企业的授权下，向企业外部提供以财务会计报表为主要载体的会计信息，满足决策者或使用者的需求。长期的政府主导型的会计行政执法体制和会计从业人员良心主导型的会计道德模式，降低了会计法律的权威性、严肃性和公正性，导致了会计道德评价失范，会计道德调节机制弱化等。而处在社会转型期的会计从业人员也易产生道德困惑和价值失落，发生道德冲突，引发价值取向失范行为，如会计职业社会形象恶化，社会责任感缺失和角色意识淡化等。会计德治可以维护会计秩序，促使会计从业人员以德执业，通过道德观念的自律规范会计行为。会计德治可以促进形成与市场经济相适应的会计道德规范体系，助推会计改革，实现我国会计改革与发展的总目标。因此，会计治理不光要靠健全的法治，遵循法律规范，还要借助道德的力量，实行以德治会。

一、会计德治的基本含义和特点

(一)会计德治的基本含义。德治，在现代语境中与法治相对，是良心与德行的统一，其基础是产生于社会生活中的道德，必然要受伦理、团体纪律、行业规范、道德舆论等社会层面因素的制约，同样也会影响社会。在当前，随着经济的发展，人民生活不断改善，在社会中，总有一部分人从个人或小团体的局部利益出发，漠视公众必须普遍遵守的全局的行为规范和道德准则，践踏法律，破坏人与人之间和人与社会之间约定俗成的关系准则。因此，会计作为现代市场经济体系中一个不可或缺的职业，为使其在激烈的职业竞争中立于不败之地，除了要遵守强制性的法律、法规之外，还需要构建一个全体会计从业成员共同遵守的会计道德规范体系，调节会计从业者与其他社会成员之间的关系以及会计从业者之间的关系，并依靠其强制力形成强大的社会冲击波，转变社会风气。

(二)会计德治的特点。会计德治理想化色彩浓重。道德的实质是一种代表着社会正面价值取向、指导人们行为，以形成正确行为方式的观念上的标准与规范。因此，需要树立起追求卓越的职业精神，需要创造一种精益求精，永无止境，追求至善的理想氛围。作为自律性的软约束，会计德治在全面深化改革的关键之年承担着关键的角色。会计德治既离不开外在的法律法规的强制性，也离不开内在约束性，其核心是把会计道德规范内化为会计人员心中的观念、原则、标准的软约束的制约，在从他律到自律升华的过程中，使会计从业人员不断自我解剖、自我反省和自我批评。因此，从本质上说，实现会计德治依靠道德的维系。基本的道德规范不仅是立法、执法和守法的基础，也是评价法律规范的善恶的标准。因此，会计德治还可以为会计法治提供基础。

二、会计德治机制的构建

作为社会德治的组成部分之一，会计德治不仅包含会计职业道德，还包括运用道德观念调整会计从业人员在会计活动中所形成的相互关系的行为原则和行为规范。因此，构建会计德治机制至少要包含两方面内容:第一，不仅为了自律，也以他律为目的。会计从业者是会计活动的参与者，要以会计道德自觉规范自身行为，要有良好的道德品质，要有高尚的人格魅力。会计从业者应自觉加强自身的道德修养，提高思想道德素质，具备正直忠诚、诚信、智慧、坚强、积极、廉洁等会计人格道德品质。第二，不仅为了道义，也为了会计自身的品德之外的利益。通过道德教育，发挥会计道德作用，启迪会计从业者的道德觉悟、激励道德情感、强化道德意志、增强荣辱观念。使会计从业者自觉遵守行业普遍认同的行为规范，从而净化会计空气，提升会计职业声誉，最终增进社会和个人的利益与福祉。因此，在社会主义市场经济条件下，要构建会计德治，促进会计事业的发展，发挥会计为发展社会主义市场经济应有的作用。

(一)建立会计法治和会计道德联动机制。市场经济既是法治经济，也是道德经济。但单纯采用法律手段未必能达到预期效果，德治治理同等重要。法治是运用法律这一强制手段预防、制裁违法与犯罪，实现目标的他律性治理机制，而德治则是以启发人们的自觉性为手段来实现目标的自律性治理模式。因此，在推行依法治会的同时，实行以德治会，将二者有机地结合起来，建立会计法治和会计道德的联动和互补机制，利用道德规范弥补在发展市场经济过程中法治建设滞后所形成的对会计非规范行为约束的真空或不足，实现会计秩序的标本兼治。

(二)建立会计伦理准则和执行机制。在现代企业，由于所有权与经营权的两权分离，形成了委托代理关系。在委托代理关系中，会计及其工作的结果是联系作为投资者的委托人和作为经营者的受托人的桥梁和纽带，特别要求会计从业人员必须保持客观、公正和中立的立场，不偏不倚地反映企业某一特定日期的财务状况和经营情况。会计也是与钱打交道的关联程度很高的职业，在职业道德方面，必须具有较高的职业道德修养，必须养成与会计职业相符合的工作作风，特别要求会计从业人员要诚实守信，经得起物质、金钱、名誉和地位的诱惑，用定力承受住压力。因此，以严格的身份限制、职务限制以及收入保障等为内容建立一套良好的会计伦理准则及运行机制，具体包括:明确规定会计从业人员的任职资格，明确其在企业中的地位与职责，使其担负与自己社会角色相匹配的责任;增加会计从业人员的收入，吸引具备高素质的高端领军人才进入会计行业，从事会计工作，进而提升整个会计行业的道德诚信素质。建立会计从业人员的补偿制度，有效补偿其因严格执行制度而失去工作的损失，以解除他们的实际困难和后顾之忧。

(三)建全会计职业道德档案制度。现代企业制度、人事制度和劳动用工等制度都在经历着深刻的变革，社会成员的流动性必然越来越强，作为具有广泛的应用性和重要社会需求性的职业之一，会计从业人员的流动性也越来越强。由于会计人员的流动性增强，使得现行对违反会计职业道德被依法吊销从业资格的规定形同虚设。而有的企业根本不审查有关证件，以是否会偷税漏税，是否会为了应付检查审计做假账作为会计人员录用的标准。因此，可以采取以下几项措施健全会计专业人员的职业道德档案:建立科学性和可操作性强的会计从业人员职业道德评价体系，评估现有会计从业人员的职业道德水平;将违反会计法律、法规、职业道德而受到处分的会计从业人员的信息记入个人职业道德档案，供用人单位查询;在各地建立专业性的会计从业人才监督和管理部门，负责异地流动的会计从业人员的登记注册，审查会计从业人员的职业资格，并负责向用人单位推荐。

(四)营造会计德治的社会氛围。营造会计德治的社会氛围就是要净化会计行业风气，创造优秀会计从业人员的孕育空间。一是，在不脱离整个社会成员价值取向的前提下，端正会计从业人员的价值导向。使会计从业人员在面对由于处于社会转型期收入差距日益扩大化，生活方式、价值观念和利益要求的多样化带来的社会利益格局的大调整和各种社会价值目标的大撞碰时保持清醒的头脑。二是，与会计职业特点相适应，强化会计道德。把伦理道德融入每一个会计从业人员的内心，变被动接受为会计从业人员提升自我的行为准则与完善自我的自觉行动。进而将所从事的会计职业与整个社会主义现代化建设事业相联系，使会计从业人员不仅把自己所从事的会计工作看成是谋生之道，也作为实现人生价值的事业追求。

三、结语

会计从业人员也是“经济人”，也有追求自身利益最大化的动机。在一个充满金钱诱惑的职业里，，虽有为保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的企业内部控制制度，也有调整和约束会计从业人员行为和结果合法化的法律制度，但制度建设既有滞后性，也存在不少缺陷。因此，这就对会计从业人员提出了比其他从业人员更高的职业道德要求，必须要构建一个完善的会计职业道德运行的系统，实施会计德治，让会计从业人员具有高尚的职业操守，保持客观、公正和中立的立场，避免会计信息失真，会计造假。