浅议如何实施企业税收筹划

摘要:纳税是企业的法定义务，税收筹划的目的在于合法合理地降低企业税负。本文认为应区分不同税种有重点地进行筹划。

一、正确认识税收筹划的内涵

(一)税收的本质

税收是一国财政收入的重要组成部分，是依据税法强制、无偿征收的。依法纳税是企业发展过程中不可逃避的义务。

(二)税收筹划的目的

完成税款的缴纳意味着企业现金的流出，形成企业的税负。税目、税率是国家制定的，而税负高低、纳税多少是企业可以筹划的，即企业可以税收筹划。

有企业把税收筹划理解为采用一切可能的手段少交税，这样做无异于偷税，会使企业面临涉税风险。只有按税法规定，正确地依法纳税、合理避税才是正确的税收筹划。企业税收筹划的目的是在税法的基础上尽量降低企业税负，使税收成本最低化。

(三)税收与筹划的关系

税收财政职能与企业税负是辩证统一的。企业足额缴税，国家税收才能发挥财政职能。税收也要有法可依，不合理的盲目税收将加大企业税负，必将带来全社会的经济问题。

二、把握不同税种的税收筹划重点

(一)区分税负的承担者

按税负能否转嫁可将税收分为直接税和间接税。直接税的纳税人同时是税负的实际负担人，税负不能转嫁。能够转嫁给他人、最终由消费者承担税负的是间接税。间接税是我国当前税法体系下的税收主体。

间接税纳税义务人仅仅是从消费者处代收代缴税款，并不造成其本身的现金流出负担。直接税对纳税义务人来说具有直接的税负，会导致自身的现金流出。

(二)直接税税收筹划重点

企业应增强直接税税收筹划能力，增强避税效果，以减少现金流出。直接税主要包括以所得额为纳税依据的企业所得税和个人所得税。对企业来说，重点是做好企业所得税税收筹划。由于企业所得税=应纳税所得额×企业所得税税率，所以企业所得税的税收筹划重点包括税率筹划、收入筹划和费用筹划等方面。

1、税率筹划

企业的下属企业如是小微企业，则可以享有较大的税收优惠。税法规定，符合条件的小型微利企业所得税适用税率20%，国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。

2、收入筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可使本期应纳税所得额减少，从而推迟或减少所得税缴纳，使得企业延迟发生现金流支出，相当于企业获得一笔无息贷款。对生产性企业而言，主要的收入是销售商品收入，因此推迟销售商品的收入实现是税收筹划的重点。

3、费用筹划

对于无票业务，通过举证、转化的方法予以列支。合法有效凭证不一定都是发票，纳税人要善于举证。若供材料方无票，对施工企业来说就是无票业务，但只要施工企业发生的相关成本费用是真实的，并取得工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单，即应视为取得合法有效凭证，可税前列支材料成本。

国家支持企业从事高新技术产业，鼓励企业积极开发新技术和新产品，企业所得税法规定企业为开发新产品、新工艺、新技术产生的研究开发费用，如果构成无形资产的，依开发成本的150%进行摊销。

同一集团公司的各下属子公司中，经济效益好的单位多承担、多列支集团董事会的费用。避免出现因招待费超出按营业收入的规定比例而交纳企业所得税。

4、纳税时间、减免税等的筹划

避免出现先前月度中缴纳的企业所得税在以后的月度中抵缴。

年度终了，企业根据实现的利润总额提取的企业所得税，在某些特殊情况下可递延在5月31日前汇算清缴时交纳最后部分的企业所得，可根据本企业实际情况利用时间差降低资金成本。

此外，应及时向主营税务机关提出各项减免税或其他涉税审批申请。

(三)间接税税收筹划重点

间接税是我国当前税收的主体，在各种间接税中，增值税税收最大，企业应重点把握增值税的税收筹划方法。

对一般纳税人而言，应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。税法规定属于当期的销项税额未计入当期、不属于当期的进项税额计入当期，都属于错误的做法，视作偷税行为处理。应注意合理降低当期销项税额、合理提高当期可以抵扣的进项税额等方面，其中重点是进项税额筹划。

1、增值税进项税额筹划

由于增值税进项税额要依据通过认证的购进货物专用发票中注明的税额确定，因此企业应确保当月购进业务及时取得专用发票，并加以认证。

原材料采购业务必须索取增值税专用发票，辅助材料和备品配件的采购也一律要求供货单位开具增值税专用发票。办公用品和车辆维修及加油费用也应不接受普通发票。

对于工程建设中发生的增值税，根据固定资产代码分类，凡代码在101、102外所购进的固定资产，其增值税额均可以抵扣。在建单位应要求供应商开具增值税专用发票。

2、进项、销项税额平衡筹划

对于有多家下属单位的公司来说，月底扎账前应由各单位上报本月发生的进、销项税额，集团财务部根据各单位进、销实际情况，由进项税额较多的单位多承担未开票收入，以此进行税赋平衡。

三、培养高素质财税人员开展税务筹划工作

税的根源在于企业的经营管理行为，要解决税的问题，必须从企业的决策和经营管理着手，此外还要充分考虑资金的时间价值。

主管税务工作的公司领导要具备指导税务工作的理论水准，专职税务会计人员要具备税法、会计学、纳税实务专业知识，全面掌握企业生产经营和筹资、投资业务及工作流程。

四、结束语

税收是法定的，依法纳税是企业的义务。同时，企业的税负水平又是可以筹划的，企业应综合考虑经营管理的要求、长远发展目标，进行科学的税收筹划。

直接税会形成企业的现金流出，增加企业的税负，在直接税中企业应重点筹划企业所得税。各种间接税并不由企业实际承担，企业的间接税的筹划起到筹划税收收益的作用。间接税的筹划重点是增值税筹划。