浅谈实际成本法与计划成本法在企业实践工作中的应用

李爱勤

摘 要：企业对材料成本所开展的计量工作，从本质上讲，属于其存货计量工作的一部分。企业之所以需要对其存货进行计量，主要基于以下三方面目的：1.将成本与相关的营业收入进行配比，从而在传统的会计机制中计算出企业的净收益；2.反映商品对企业所具备的价值（该价值通常被理解为企业拥有或不拥有某项特定资产的价值差）；3.向以投资人为主的财务报表使用者提供有关存货的信息，以期为他们尽可能准确的对企业未来现金金流量做出预测提供数据支持。经过国内外广大会计理论体系建设者与实践工作参与者长期坚持不懈的努力和积极勇敢的创新，终于在企业的材料成本计量环节中形成了两种日趋成熟的核算方法——实际成本法与计划成本法。

关键词：浅谈；实际成本法；实践；应用

笔者认为，对于实际成本法与计划成本法，其本身并无绝对意义上的优劣之分。企业能否在两者之间做出正确的选择，关键取决于是否能够准确掌握自身财务报表使用者的需求并对以各项软、硬件条件为代表的本企业工作环境做出合理的评估。美国科罗拉多大学会计学教授John A. Tracy在他2011年4月出版的《Accounting For Dummies（会计学入门）》一书中曾作出如下论述 “Accounting is all about financial information —— capturing it， recording it， configuring it， analyzing it， and reporting it to persons who use it.（一套完整的会计工作，其实就是对财务信息进行——获取，记录，处理，分析并将其报送至使用者手中的过程）”由此可见，会计工作起始于对财务信息的获取，而最终的服务对象则是财务报表使用者。因此，无论企业选择执行何种会计核算方法，首先必须考虑的是：财务报表使用者的需求能否通过该会计核算方法得到满足？只有当这个问题的答案为“是”的时候，企业的会计工作才能够被视为是有意义的。需要注意的是，尽管投资人是企业会计报表最主要的使用者，但在回答前述问题时，除投资人以外的其他（诸如决策者、管理者、债权人、政府职能部门等）企业会计报表使用者的需求不应当被忽视。

一旦確定某项会计核算方法能够较好的满足大部分财务报表使用者的需求（尽管很多企业的决策者和管理者都热衷于能够找到某种可以“完全满足所有财务报表使用者需求”的会计核算方法，但事实上，这样的愿望几乎是不可能实现的），接下来要做的就是评估其是否能够与本企业的实际工作环境相适应了，这里所说的“企业的实际工作环境”是一个综合概念，它包括了一个企业能够拥有、支配和使用的所有人力物力，以及该企业的决策者和管理者对构建企业运营体制所持有的思维方针。前文中，笔者已经对实际成本法与计划成本法各自存在的优缺点进行了叙述和对比。显然，实际成本法对于那些材料采购价格波动不大、所辖雇员业务能力偏弱的企业而言更加具有现实意义。而计划成本法则相对更适合于那些材料采购业务繁杂、所辖雇员业务水平较高的企业。值得一提的是，企业自身的财力对于其会计核算方法的选择同样具有至关重要的影响。借助资本投入方式所取得的现代化计算机软件程序和硬件设备，无疑将为会计人员有效实施诸如计划成本法之类需要构建复杂数学模型以及相关精细化运算的会计核算方法提供极大的便利。需要强调的是，企业在实际成本法与计划成本法两者之间进行取舍时，切不可好大喜功，盲目追求所谓的“功能全面”。在笔者曾接触过的案例中，许多企业的决策者和管理者只看到计划成本法的优点——能够为考核材料采购人员的工作业绩提供客观的数据基础，但却忽略了该方法是否能够与本企业实际工作环境相适应的问题。只有在得到充分贯彻落实的前提下，计划成本法的优势才能被最大程度的发挥出来。否则，其对于财务报表使用者所体现出的价值，尚且不如与之相比更加简便易行的实际成本法。如果有些读者对此感到难以理解的话，笔者希望借助一个形象的比喻帮助大家弄清楚上述问题的本质：我们都知道飞机的速度远远超过汽车，但是，恐怕没有人会只凭这一点就认定汽车已经随着飞机的问世而变得毫无用处。因为即使财力允许，为了拥有一架飞机作为自己的私人交通工具而支付高昂的使用及维护费并且接受严苛的飞行训练，对于绝大多数人来说都是没有必要的。汽车仍然是更加大众化的选择。

当前，实际成本法与计划成本法在我国企业材料成本计量工作中占据着主流会计核算方法的地位。展望未来，随着会计理论体系的稳步发展和市场经济格局的不断变化，必将会有新的材料成本核算方法出现。笔者预测，该核算方法很可能是以实际成本法与计划成本法为蓝本，将学术研究者的专业知识和广大基层会计人员的实践工作经验相结合，进而创造出的一种兼具现行实际成本法与计划成本法优点，同时最大程度避免两者缺点的全新材料成本核算方法。

参考文献：

[1]（美）亨德里克森著.会计理论[M].上海：立信会计出版社，2013.

[2]李学东.会计学[M].厦门：厦门大学出版社，2014.

[3]John A Tracy.AccountingForDummies[M].Indianapolis，Indiana：Wiley Publishing，Inc，2011.

[4]中华会计网校.材料成本差异的账务处理[EB/OL].http：//www.chinaacc.com/kuaijishiwu/zzjn/ni1501269697.shtml，2015.