会计稳健性的经济后果研究述评

肖媛媛

摘 要：在我国的特殊制度环境下，会计稳健性得到了有利保障，现已成为财务报告的重要质量特征。本文从有条件稳健性和无条件稳健性两方面对会计稳健性的定义进行了阐述，在此基础之上，分别从融资和投资角度总结了稳健性经济后果的经验证据，分析了会计稳健性对现实经济活动的意义。

关键词：会计稳健性；经济后果；研究

会计的稳健性也可以称其为谨慎性或审慎性，因为会计稳健性自身具有独特的内涵特点，使得会计稳健性对于会计信息决策所带来的影响不可估量。从会计稳健性的内涵特征中挖掘影响会计稳健性的各项因素，并探究多种因素之间的紧密联系性。会计稳健性是衡量会计信息质量的关键指标，会计稳健性对于公司财务治理体系有着极为重要的作用。

一、会计稳健性的内涵

企业定期或不定期发布的企业会计信息主要是为广大投资者提供一些真实有效的信息，以便与投资者在选择投资过程中做出较为理性的决策。可见，在当今社会环境中，企业适时披露各项会计信息有利于市场各方的良性发展。尽管如此，会计的稳健性原则在企业财务管理中保留至今，但是也从原来的在会计业务中占有的主导地位变成了会计惯例的附属。简单而言，会计稳健性只是对其他的会计准则起到了一定的修正的作用，而不具备独立的内涵。但如今，我国经济领域的专家学者及行业管理者对于会计稳健性规范化的研究一直在继续，因其对现实中的经济后果有着更为直观的影响，让人从信息的变化中探寻有价值的经济信息，从而制定出精准的决策。

会计稳健性的影响因素变化对经济后果的形成有着或多或少的影响。根据会计稳健性因素的不同性质，会计稳健性的影响因素可归结为四个主要方面：公司契约、股东诉讼、税收和会计监管。在实践中，这四个影响因素可能是单一的，也可能是几项同时作用影响会计稳健性。另外，会计稳健性的经济后果主要体现在以下四个方面：一是降低信息的不对称性，促进投资者做出正确的投资决策；二是提高了公司的投资效率，由于企业财务管理的透明化，使其具备更高的融资能力；三是降低公司的债务成本，促进企业良性经营；最后，提高了企业价值。除了以上四种经济后果以外，由于市场经济形态的不确定性，可能会导致更多经济后果同时发生，也可能导致其它不同的经济后果出现。所以，增强会计稳健性，必须改进与完善公司内部治理机制，完善公司的股权结构，调整传统企业的约束与激励机制，进一步规范独立董事的融资或管理行为。

二、会计稳健性的影响因素及经济后果分析

上个世纪90年代初期，国外经济领域的学者对于会计稳健性进行了较为系统的研究，同时也剖析了会计稳健性的影响因素与经济后果之间的重要联系。会计信息给上市公司的投资者带来有效的投资依据，从而使得资金管理成本有所下降，同时保障投资者的切身利益。在会计稳健性应用于投资领域的研究内容中，国内外的很多的专家学者都研究出了与以往认知相悖的理论，即会计稳健性与投资效率之间有可能不存在直接关联，因为即便是会计决策中的各种因素的变化致使会计信息繁乱，也会对投资决策产生一定的影响。可见，会计稳健性对现实社会的经济发展所产生的后果，值得业界管理精英与经济学科的专家学者联手做进一步探究。

1.会计稳健性和企业融资行为之间的联系性

从企业管理层的决策行为与投资行为角度来看，会计稳健性的变化所导致的经济后果给实践带来较大的帮助。通过进一步分析可知，优质的会计信息可实现资源的高效配置，企业融资环境也能够得到改善。并且，在此基础上，国内的整体经济环境也较以往有所改善。可见，会计稳健性影响因素发生变化给经济环境及投资环境带来一定的利好信息，促进经济良性发展。

2.会计稳健性影响因素改变了经济运行的效率

在研究会计稳健性影响因素的过程中，不是所有结论都是积极的、良性的，当然，也会有一定的负面效益产生。会计稳健性会对整个社会的经济运行效率也会带来一些消极的影响。这一点可以通过实证来具体阐释，如果企业将经济损失等会计信息传递给市场，这种稳健性会计行为就可能会导致公司投资资金发生短缺，市场融资力度疲软，进而加重公司的融资压力。这样就会对公司的整体经营状况产生影响。由此可见，稳健性会计信息发布所带来的经济后果也可能是负面的、消极的。

3.会计稳健性与企业债权债务之间的联系

除了影响市场环境中的融资环境与经济运行的效率以外，会计信息还对企业的债权、债务关系带来一定的影响。对于企业规模发展而言，经过了漫长的前期积累，直至可以进行上市管理，吸纳更多的社会资金壮大企业，这是极为利好的前景。而会计的稳健性准则能够在一定程度上降低企业的融资成本，进而调整企业与各方之间的债权、债务数额，降低企业经营风险。企业的融资效率急剧上升，企业的投资影响力不断加大，从而扩充企业资金，投资者也能够从中获取与经营业绩相匹配的投资收益。会计稳健性的变动对于企业投融资环境来说，是极为有利的。

4.税收对会计稳健性的影响及其内涵分析

从以往国内外会计准则制定与改革的过程来看，会计准则中的很多具体的实施规定与税法规定之间相距甚远，或者存在一些概念模糊的界定，致使会计准则与税收制度之间存在芥蒂。同时，会计收益科目间和应税收益部分的联系，要靠会计信息来准确的做支撑，换句话说应税收益的计算过程对财务报表的依赖性越强，则对会计盈余稳健性的促动就越明显。从这一个细节问题可以看出，会计稳健性的影响因素之一，税收与会计稳健性之间或存在一定的相互干预作用。当税收将会鼓励两种收益公司同时产生会计收益和税收收益时，在对外报告时趋同时税收收益和会计收益的这种关系，将引发对稳健性的需求。公司及时确认利得并延迟确认损失的策略，经国外相关领域的研究发现能够使管理者减少税收的现值并增加公司的价值，递延确认收入和加速确认费用，都能够增加公司的价值。然而税收对会计稳健性的影响不一是由于各国情况不同，不同的社会体制结构对于税收政策的制定内容有所不同。有学者认为税收对稳健性的激励十分有限，是在会计与税收高度分离的模式下甚至对会计稳健性的干预作用可以忽略不计，因其属于两个领域的内容。通常，在税收政策遵循会计准则的前提下，才得以最大限度的发挥税收对会计稳定性的激励作用。会计稳健性在我国当前的经济环境下与税收之间有着密切的关联，随着我国会计制度的日益发展与变革，会计制度和税收法规之间在每个社会变革阶段的关系都不尽相同，趋向融合又逐步分离。但我国税收对稳健性产生从实质上来看，其影响缺乏具体实证研究内容做支撑，现阶段，会计稳健性与税收间关系及其经济后果的研究仍在持续进行。

5.经济后果研究综述

通过研究和分析并且经过对大量的资料进行收集和整理，的出来以下几个重要结论：一是经历了一个漫长的发展进程的关于会计稳健性的研究，为了证明会计的稳健性的存在是国内外最早对会计稳健性的研究的目的，后来，由于社会环境的变革，经济现象复杂多变，促使经济领域的专家学者或行业管理者又开始对会计稳健性的影响因素展开新一轮的探索，以期能够探寻到会计信息与投资之间的密切关联；其次，业界专家或管理者又逐渐恢复了对会计稳健性是伴随研究的不断深化和研究成果的日益丰富的基础上，对会计稳健性所产生的经济后果的研究，并从多种角度剖析经济现象；最后，就目前国内的研究形式和国外关于会计稳健性的研究状况看来，还存在诸多不稳定因素所以需要进行深入的研讨和分析。总之，会计稳健性影响因素及所带来经济后果的随着不同时代社会经济环境的变化而发生着变化。

三、保障会计稳健性的措施

1.完善企业会计信息

在企业的现实管理过程中，企业会计信息的批露时间往往要比真实发生时间有所滞后，这是企业内部与外部信息不对称所导致的。所以，要想研究会计稳健性影响因素所产生的经济后果，就必须避免信息滞后现象的产生。当然，这对于实际企业管理工作而言，是不现实的，但为保证研究内容的有效性，可以假设一种理想化的前提。在会计信息传递及时、有效的前提下，完善会计信息是企业可遵照执行的有效策略，从而使投资者对企业的经营管理状况有所了解。

2.完善国内经济与法制环境

通过大量研究检验了我国会计稳健性的存在性以及会计稳健性的形成原因或影响因素，但关于会计稳健性经济后果的研究却刚刚起步，还存在很大的研究空间。另外，从研究背景看，我国特殊的制度环境为会计稳健性经济后果的研究铺设了营养丰富的沃土，从中可以探究新的内容。考察会计稳健性在我国特殊制度背景下的经济后果，有助于我们更为全面地认识会计稳健性在不同经济环境中发挥的作用。对于现阶段经济发展而言，尤其要注重我国的法制环境与整体经济环境对会计稳健性的经济后果的影响，要时刻关注信息的变化。

3.在国家政策的导向下协调好各项影响会计稳健性的因素

我国学者目前已通过大量研究发现制度背景会对会计稳健性的形成原因产生影响。通过分析相关的研究内容可知，政策性贷款的存在是造成国有银行对国有企业和非国有企业信贷要求差别的重要原因，基于此，稳健性的形成原因与经济后果之间存在密切的联系。经研究可知，我国社会主义体制下及市场经济环境的改革和发展为会计稳健性原则的发挥提供了较好的发展机遇，在目前，会计稳健性作为我国企事业单位及政府工作中财务报告制定的重要因素，为相关领域工作的执行及决策提供了诸多有效信息。从现实来看，会计稳健性所带来的经济后果也是正向的，诸如削弱企业管理层对会计信息的操纵力度甚至杜绝所谓黑幕操作、缓解市场中信息传递的不对称性、保护广大投资者的利益、提升债务契约的运作效能，况且，准确会计信息的获取一直以来就是公众所关注的焦点，所以，调节好影响会计稳健性的各项因素及处理好环境中潜在的市场问题是我国当前所面临的重大课题。另外，在研究会计稳健性经济后果时也应当充分考察制度背景对会计稳健性的经济后果产生的影响。

通过理论研究与实践经验的分析，可以了解到会计稳健性受到多种因素的影响，无论是积极的影响还是负面干扰，这些因素对于会计信息的制定与信息决策而言，都有一定的辅助作用，从而客观看待会计稳健性的变化。基于此，企业在经营管理过程中，要不断完善企业会计信息，并且在国家政策的导向下，协调处理好各项影响会计稳健性因素之间的关系，使其朝向良性状态发展，保障了会计信息的有效性。另外，对于我国经济环境而言，仍需紧跟国际市场经济的步伐，调整国内的经济与法律环境，促进企业财务会计制度的制定与会计信息的传递都能够及时有效，进而使会计稳健性的各项影响因素变化与我国经济建设的体系变化同步执行。

四、结语

通过分析影响会计稳健性的研究成果，会计稳健性的变动所产生的经济后果是良性的，可以在一定程度上促进国内经济繁荣发展。我国对于会计稳健性及相关问题的研究主要集中在与盈余管理、会计制度等领域，所以对于会计稳健性影响因素所导致的经济后果不尽相同，有积极的影响，同时也有负面影响。这就需要国内企业及相关领域在研究会计稳健性的同时，选择多种途径进行考察，从多角度验证在会计稳健性变动时经济效益的变化，进而明确最佳的实施方案，保障国内市场经济环境稳定健康的发展。

参考文献：

[1]谢志华.会计稳健性运行机制研究[J].审计与经济研究，2011.

[2]刘洁.会计稳健性影响因素及其经济后果研究[J].财会通讯，2013.

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