浅议煤炭企业环境成本控制的可行性和必要性

摘要：文章通过对煤炭企业环境成本控制现状进行分析，揭示了目前存在的问题，同时结合目前社会实际需要、法律法规的健全，提出在绿色会计视角下对环境成本进行控制，并结合煤炭企业的情况进行可行性和必要性分析。

关键词：煤炭企业；环境成本；成本控制；绿色会计视角；成本核算 文献标识码：A

中图分类号：F213 文章编号：1009-2374（2015）36-0160-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.36.079

1 煤炭企业环境成本控制现状

1.1 现行成本核算办法不能满足精细化要求

当前煤炭企业采用的成本费用项目及成本核算体系是根据1991年能源部颁布的，现在的煤炭企业生产经营和会计核算管理，特别是对于成本管理的核算，基本上还是以原能源部能源经（1991）29号文颁布的煤炭工业企业《会计核算办法》《成本管理办法》为基础。虽然在1993年进行了与新旧会计制度的接轨，实行制造成本法，煤炭产品的成本按核算对象分为原选煤成本和洗精煤成本，销售成本则以累计加权平均法计算：发生的期间费用，即销售费用、管理费用和财务费用可以直接计入利润表中的当期项目。煤炭企业将发生的与环境有关的如排污费等成本直接计入管理费用，而企业所采用的制造成本法计算的成本并不包括期间费用，使企业成本核算不够全面，违背了谨慎性原则。

1.2 环境成本治理成本控制较差

当前煤炭企业采用的煤炭成本构成具体包括以下内容：材料、职工薪酬、电费、折旧费、修理费、维简费、安全费用、地面塌陷补偿费、采矿权价款摊销以及其他支出。企业没有单独列出环境成本，企业发生的排污费、环境保护支出等在发生时直接计入管理费用，购入的与环境保护相关的固定资产计入普通固定资产，并未做特殊处理，发生的环境补偿费、搬迁费及罚款等计入营业外支出。煤炭企业在煤炭生产过程中会产生大量的固体废弃物如煤矸石等，这些固体废弃物产生的存储成本、处理费用和检测费用等环境成本并没有被考虑并在会计数据上得以体现，忽视了这些成本，违背了企业可持续发展的目标，对企业长期发展产生危害。

1.3 环境成本控制意识薄弱

煤炭企业环境成本控制总体情况不好，重要的一个原因是，煤炭企业缺乏环境成本控制的意识，只是在损失和破坏已经发生之后采取补救措施，也就是事后控制的办法。这种方法是将环境成本支出当作煤炭生产成本的一部分进行处理，无法反映出企业生产带来的真实环境成本，也就注意不到环境成本对企业生产的影响，长此以往就形成了管理惯性，根本无法意识到需要从企业生产整个过程中去考虑环境成本的问题，这种相对来说消极的环境成本控制意识，长久下去会阻碍企业的长远发展以及可持续发展模式地贯彻。

2 煤炭企业环境成本控制的可行性

2.1 相关法律、法规的建立和健全

环境问题始终是全球关注的热点，联合国在1972年召开大会，提出了“地球只有一个”的口号。如今以高投入、高消耗、高排放为主要特征的“三高”经济发展模式造成了环境污染和生态破坏，严重制约了我国社会市场经济的发展。我国政府也在着力加快制定与环境相关的法律法规，从2007年上半年开始推进《中国环境宏观战略研究》，针对我国未来10～20年的经济发展提出环境战略。并且建立了完整的环境法律法规体系，如《环境保护法》《大气污染防治法》《森林法》《土地法》《征收排污费暂行办法》等，并且我国还先后加入了一批保护资源和环境的国际公约。因此，制定与环境相关的法律、法规能够为建立我国环境会计提供保障、奠定法律上的基础。

2.2 已具备一定的环境成本理论知识

国外对于环境成本控制的研究开始20世纪70年代，F.A.Bcams在1971年撰写的《制污染的社会成本转换研究》一书的出版。F.A.Beams（1971）提出了将环境污染纳入到企业成本会计核算中去，他认为环境污染应该由企业自身来承担。美国环保署（EPA）在1995年公布了环境成本分类表，将环境成本划为四大类：传统成本、潜在的隐藏成本、或有成本以及形象与关系成本等，该分类方法包含了部分由社会成员共同承担的环境成本。日本、加拿大、德国等西方发达国家都有系统全面的绿色会计理论体系和环境成本控制方法。

我国对于环境成本的研究开始于20世纪80年代，但近十几年以来，我国的专家和学者逐渐展开了对环境成本控制的全方位研究，包括环境成本内涵、分类以及控制等多方面。冯巧根在2011年结合我国环境政策、法律法规构建了绿色成本分析框架，这些研究成果都推动了我国绿色成本理论的发展。与国外相比，国内学者较为关注的是环境成本的理论分析，并且大多数的研究都是以环境成本的核算为核心的；而对于企业环境成本计量方式以及控制策略的研究虽然也有一些进展，但是可参考性不强，但总的来说还是为后续的研究工作打下了一定的基础。

3 煤炭企业环境成本控制必要性

必须本着对环境负责的原则对环境成本的控制才能实施。环境成本是企业运作和对环境造成不利影响采取或被动采取的措施的成本。煤炭产品产出的过程不可避免对环境产生破坏，作为资源使用者，占用并破坏了不可再生的环境资源，污染了环境，对人类的生存和发展了影响，应做出相应补偿。煤炭企业的环境成本必须纳入企业生产总成本之中，但是现阶段煤炭企业将与环境有关的付出归入生产成本、管理成本和销售成本中，只有一部分计入了成本。这导致了煤炭企业成本严重失真，不利于成本控制，从整个社会角度来看只是虚增了利润。所以，本人认为煤炭企业对环境成本核算具有一定的必要性。

3.1 煤炭企业的开采影响生态环境

煤矿的开发必然会对周边的自然环境造成一定的损害，煤矿的开采其损害方面一般是会造成地表不完整甚至产生空洞，矿井式开发，产出100吨的煤炭将会形成地下空洞地表便会产生1～29m2的塌陷。水力侵蚀、重力侵蚀和风力侵蚀三大迫害都是地表塌陷所造成的，还会对耕地、林地或地面构筑物造成破坏；同时会有大体积的固体污染物固体废弃物出现，煤矿的开发会出现大量固体废弃物污染物，每出产10吨煤，产生1吨的固体废弃物污染物，是我国所有重工业中最大的污染物，其堆存量占全国工业固体废弃物的20%左右。绝大部分固体废弃物被运送到地面上堆积行成矸石山，长期堆积使得周围的耕地变得贫瘠。由于固体废弃物中含有硅、铝、钙、镁、铁的氧化物和某些稀有金属，由于在地面堆放的固体废弃物受到长时间的日晒雨淋后，将会风化粉碎，另外固体废弃物吸水后会崩解，从而很容易排放出大量的烟尘、S02、CO、H2S等有害气体，影响矿区居民的身体健康，还常常影响周围的生态环境，使树木生长缓慢、病虫害增多，农作物减产甚至死亡。经过雨水淋蚀后，产生酸性水，污染周围的上地和水体。煤炭企业应该也必须加强环境治理，重视环境成本，为全社会承担一份

责任。

3.2 传统会计核算方式不能满足煤炭企业精细化核算要求

传统会计核算只计算企业的经济成本，主要是企业表象的成本核算，其整合产品生产中所发生的所有费用，再按成本核算分配费用，最后计算出产品成本，对环境问题的消耗和弥补没有计入成本，没有在市场价格体系中得到充分反映和体现，包括自然资源、生态系统、环境容量等各项的投入。传统的成本核算系统在现环境下应该逐渐退出历史舞台，其环境成本信息丧失了相关性、准确性两大要素，环境成本核算系统的应用已成必然。煤炭企业如再不进行环境成本的核算，便会对社会资源的无偿占用与污染，长期以往会给企业和国家带来后患并导致企业利润的虚增和国民经济指标的虚增。保护环境资源，正确衡量企业目标利润指标，保证正常企业经济效益、大众效益和环境效益的同步最优化，实施环境成本核算已成为必然。

3.3 煤炭企业内部管理的需要

企业获得收益的最大化就是产品成本与环境成本的降低，其发生额一般都是与企业成本相配比，因此与产品在环境方面有关的成本均应计入产品成本。准确的环境成本信息可以为企业内部管理服务，以保证企业达到最佳的经济收益和环境收益，从而体现出环境成本信息流通的相关性与重要性。实行环境成本核算是为煤炭企业领导者有效管理生产风险提供可靠的数据支持，保证企业经营决策精确化。

3.4 提升煤炭企业外部形象的重要性

随着公众对环境保护关注度的提高，社会各界在关注企业利润时已经进一步拓展到综合绩效的评价，如环境保护，所以企业在社会中立足，赢得公众的认可，必须将环境成本会计核算纳入会计体系，披露环境信息，追求“三效合一”（即社会效益、经济效益和环境效益）协调统一。煤炭企业可持续发展的问题更为突出，因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用更大。实现环境资源的再生产是社会经济发展的客观要求，煤炭企业在生产过程中既要通过产品成本核算补偿产品生产过程消耗的价值，实现其自身的再生产，又要通过环境成本核算补偿产品生产过程消耗的环境资源的价值，实现环境资源的再生产。如果缺乏环境成本的核算，可能造成巨大的经济损失（如失去获得经济效益的机会，而且为治理灾害和环境再造付出代价），甚至危及人类自身的生存与持续发展，使可持续发展成为一句空话。目前我国正处于经济发展时期，对资源和能源的消耗量巨大，造成的环境污染日益严重。环境的破坏又会阻碍社会的进步、经济的发展。我国煤炭行业希望走循环经济之路，是企业进行可持续发展的必然要求。由此看来，煤炭企业在追求经济效益的同时，不能忽略生态和谐，传统的粗放型经济发展模式必须改变，应该实行“三低一高”的经济发展模式。所以，为了实现生产发展、生活富裕、生态良好，迫切需要披露企业在环境方面的责任，为了赢得公众和国际的信任，企业采取环境成本的运用成为企业的必然选择。

参考文献

[1]魏素艳，肖淑芳.绿色会计：相关理论与实务[M].北京：机械工业出版社，2006.

[2]葛家澎.九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论[J].会计研究，1992，（5）.

[3]郭晓梅，洪华生.西方绿色会计学发展综述[J].世界环境，2002，（2）.

作者简介：赵菁（1982-），女，云南昆明人，云南能源职业技术学院经济与工商管理系团总支书记，硕士，研究方向：财务会计。

（责任编辑：蒋建华）