促进传统工艺业发展的财税政策浅析——以甘肃庆阳地区为例

王彦平

(兰州财经大学 财税与公共管理学院，兰州 730020)

【经济学研究】

促进传统工艺业发展的财税政策浅析
——以甘肃庆阳地区为例

王彦平

(兰州财经大学 财税与公共管理学院，兰州 730020)

传统工艺业是我国文化产业重要的组成部分，是构建我国灿烂文化的重要章节。由于历史及经济等诸多原因，人们对于传统工艺存在的观念发生了巨大的变化，从业人员大量流失，传统工艺业的继承与发展面临威胁。为了保护传统工艺业，政府应当在传统工艺业的继承与发展中起带头作用，尤其在财税政策方面给予最大的支持，努力改变其在行业竞争中处于劣势地位。

财税政策；税收；税收优惠

一、庆阳传统工艺业财税政策运行情况

(一)庆阳传统工艺业发展现状

庆阳地处甘肃的最东端，历史文化悠久。传统工艺丰富多彩，逐渐自发地形成一个行业。庆阳的传统工艺种类丰富，具有鲜明的地域特色，如刺绣、香包、剪纸、皮影、糖人等，其中刺绣、香包和皮影，闻名于全国各地，产业规模初步形成。传统工艺品销路扩大。香包、刺绣形成了生产基地，产品远销国内外，涉及东亚、西亚、北美、西欧等地，年收入达上亿美元，打开了国外市场。衍生品增多，行业整体水平有所提高。如以皮影为模板引申出多种富有特色的雕刻绘画工艺，以及衍生出与日常生活息息相关的各种工艺品。

(二)庆阳传统工艺业财税政策的运行状况

1.从财政方面来看

为了促进传统工艺业的发展，当地政府出台了《关于加快和促进文化产业开发的意见》《关于加快文化事业发展，建设特色文化大市的意见》等文件，从机制上放活、政策上放宽、利益上保障，为民俗文化产业开发创造宽松的政策环境。政府对于财政列支的文化产业专项资金的使用逐年在扩大，比重不断上升，财政支持力度在逐年上升，但是对于促进传统工艺业发展的专项资金却很少，仅占其中很少的一部分。[1]同时还存在许多不合理之处，相应的财政政策未能达到想要的效果，有些政策适得其反。

2.从税收方面来看

税收优惠政策有所增加，但存在一定的局限性。自从城镇化发展以来，庆阳市传统工艺业发展呈下降趋势。为了改善这种现象，政府也相继实行了相应的税收政策。但是，在政府发展当地的税收政策中，大多数只是分布于政府的文件中，不完整且没有执行。政府主要关注的是教育、社会保障、公共基础设施建设的支出，很难查询到与促进传统工艺业发展相关的税收政策。

二、庆阳传统工艺业财税政策存在的主要问题

(一)从财政角度分析

1.公共财政支持力度不够

根据数据显示，2014年庆阳全市财政支出为185.732 1亿元，而对于传统工艺业的支出仅有0.02%。从2011年到2014年庆阳市政府财政支出呈现上升趋势，而且上升增长相对较快，但公共财政支出支持传统工艺业的力度非常弱。

2. 资金的使用效率低

(1)支出与收益不能成正比

庆阳市关于传统文化产业的发展从2010年的1 000万增加到2013年的6 000万，赋税从2010年的7.8%到2013年的8.5%，只呈现出0.7%的增长。虽然支出呈现出了大幅度增长的趋势，但是最后却没有达到预期效果。

表1 庆阳市为发展传统文化产业的财政支出与赋税贡献率 单位：万元

资料来源：百度文库《2010—2013传统文化产业负税贡献率》

(2)浪费现象比较严重

对于财政部用于传统工艺业发展的资金不能够合理地运用，浪费严重。一是相关部门认识不清，对一些没有发展潜力的传统工艺进行大量的拨款，而对于“潜力股”却视而不见；二是对于资金的使用分配不合理，例如对购买原材料与其发展源头相关的一些生产资料支持较少，而相关的管理人员却相对较多，造成财政负担；三是责任不明确,各个部门对于各自应担负的责任不明确且不相互委托，造成“应管而未管，不该管而过分管之的现象”，[2]工作效率低下，时间成本增大，浪费比较严重。

3.传统工艺业的投资基金少

传统工艺业的投资基金是指由传统工艺人员或政府部门以及相关的机构组织专门设立的一种用于投资传统工艺业发展的资金。

目前，庆阳的传统工艺业发展基础薄弱，人员配备素质不高，不被一些企业和个人所看好，没有投资传统工艺业发展的动力。传统工艺业投资基金的主体就只有政府部门这单一力量和少数的民营企业，造成了“投资基金少”的现象。

(二)从税收角度分析

1.传统工艺业税制管理体系不完善

(1)纳税人的纳税意识淡薄，税款的征收与管理难度大。在我国，传统工艺业行业不论规模大小，全部实行企业自行申报，对于税收征管部门来说，税款的征收难度非常大。对于庆阳这种欠发达地区，税收管理系统不是很完善，对征管部门来说税款征收存在一定的盲区。纳税意识淡薄，缺乏先进的管理理念，会计从业人员不按标准进行会计核算。另外，消费者作为纳税人，很少主动向经营者索要发票，这也是造成少缴税的一个重要因素。

(2)行业经营业务的交易比较随意，造成税务监管困难。庆阳的传统工艺业主要以丝、麻、棉、布为主要原材料，价格比其他行业的原材料低，交易时采用现金即可完成，这种经营模式给税务部门在对税款的计量和征收环节增大了难度，征收效率低。

(3)现行相关税制限制对发展具有很大的局限性。根据我国的税法规定，成为一般纳税人有严格的标准，使不能达到这一标准的小规模纳税人的发展受到很大的限制。传统工艺从原材料购进到生产加工再到最后的销售环节都比较繁琐，每个环节都存在相当多的问题。[3]例如原材料购进，当一般纳税人购进没有开具增值税专用发票权利的企业的货物时，此时增值税进项税额无法抵扣，实际的负税率达到17%，没有进项发票作为抵扣凭证，造成企业税前所得虚高，使最终得企业所得税税负也比较高。此时会出现多种情况：一种是一般纳税人企业不愿再与小规模纳税人企业及其他没有开具增值税专用发票资格的纳税人进行交易，使它们的发展受到很大的冲击。一种是一般纳税人企业选择缩小生产规模避免成为一般纳税人，重新注册成为小规模纳税人只承受3%的税率。这一缩小规模的现象，限制了传统工艺业的发展壮大。

(4)从事该行业的个体数量多，管理难度大。香包、刺绣行业的个体经营数量多，市政府通过与其他相关部门相互配合共同管理，并且还组织成立了商会和协会，但大量从业人员的存在，在维持社会和谐发展的前提下，限制了该部门的管理强度。

2.税收政策针对性较弱

税收优惠政策分散，缺乏完整的体系，且税收政策边界模糊。针对传统工艺业的现状很难界定。纵观我国相关促进传统工艺业发展的法律法规以及政策，并没有一部完整的针对促进民间传统工艺业发展的税收优惠政策。目前，庆阳市存在着多种多样的传统工艺，其中最为出名的就是香包和刺绣。它们的共同特点是小、轻、杂，这些特点使得该产业的发展并不需要多么专业的设备，妇女坐在家中便可以完成，这些小经济不易被发觉且往往被忽视。其次，该产业的准入门槛低，产业人员具有很大的不确定性。造成了税收政策的实施针对性很弱，达不到预期想要的效果。

3.增值税改革步伐迟缓

(1)原材料占比较小、发票取得困难、部分企业税负较高。针对这类现象的出现，目前还没有明确公布的改革措施。首先，原材料价格相对便宜，进项税也比较少。然而加工环节的复杂性，产品附加值高，所产生的增值税也高。其次，原材料大多来自无法开增值税专用发票的山区的农民及小规模纳税人手中，多数无法取得正式发票，进项税额无法抵扣。最后，传统工艺业是一种靠人力生产加工的劳动密集型产业，但是大多数加工企业都以农村为生产基地，其加工费用不能取得专用发票，使税收负担转移到一般纳税人身上。[4]针对增值税的这种情况，政府并没有采取相应措施，对于像刺绣与香包等这些传统工艺业的发展十分不利。

(2)生产经营规模较小，多以个体工商户为主，销售对象零散。销售对象比较杂，其固定客源比较少。造成了从事该行业的个人企业单位收入偏低，有的甚至出现了入不敷出的现象。销售量低，出现进项无法抵扣的情况时有发生。[5]

(3)传统工艺业的经营规模小，售价波动大，主要以现金交易为主。传统工艺品与一般的商品不同，价格的不确定性强，购买者几乎不索要专用发票。生产者在购买原材料环节无法取得专票，当生产销售规模达到国家标准后就会自动转为一般纳税人，这就意味着该企业税收负担会加重，为了避税，企业可能会采取缩小生产规模的办法来减少税负。

4.税收优惠政策不完善

国家的税收优惠政策中几乎没有提及传统工艺业，这对传统工艺业的发展具有很大的阻碍作用。税法有一条规定：“符合条件的小型微利企业为20%”,也就是说，传统工艺业只有在符合小型微利的条件下才可能享受到20%这个比较低的税率。这与国外相比，我国发展传统工艺业的企业负税较高。总而言之，针对传统工艺业的发展税收优惠政策很不完整。

三、促进庆阳地区传统工业发展的财税政策建议

(一)从财政角度促进庆阳传统工艺业发展

政府财政支持传统工艺业的发展，是最有力的保障，解决了资金筹集等制约瓶颈，将会使其发展充满活力。

1.加大公共财政支持力度

政府重视传统工艺业的发展，除加大公共财政支持力度以外，更要建立多元化的投资机制。首先是努力发展本市经济，增加财政收入，从而就能更好地利用财政政策促进该行业的发展。其次是利用银行贷款，尤其是政策银行的贷款，大力发展传统工艺业。

2.提高资金的使用效率

合理配置资金的使用环节，充分考虑到原材料的购买、商品的流通以及产品的最终使用各个环节。各部门明确责任，做到相互配合，提高工作效率，减少时间效益的浪费。在促进传统工艺业的发展中应当着重发展优势工艺以带动其他传统工艺的发展。在我们的工作中应当坚持“两点论”与“重点论”相结合的原则，在统筹兼顾的情况下优先发展经济效益较好的产业。

3.鼓励传统工艺业投资基金

目前，庆阳的传统工艺业投资基金非常少，政府应当起带头的作用，为传统工艺业的发展创造一个良好的发展环境。“专家管理”“分散风险”“运作规范”是合理使用投资基金的“三大法宝”，[6]其实质就是要由具有专业知识的人进行管理，分散投资基金的风险，以确保基金安全，然后按照投资基金规范的操作步骤进行运作，从而做到有效监督和有效管理。

4.优化传统工艺业融资环境

融资环境的好坏对于一个行业的发展至关重要。传统手工艺行业在所有的行业中处于劣势地位，它的发展受到各方面因素的影响。因此，优化传统工艺业的融资环境势在必行。首先，政府应当拓宽信息获取渠道，通过公共交流平台发布相关信息，促进政府与企业、企业与企业之间的交流；其次，政府应当制定相关的财政政策，积极促进传统工艺业的发展，扩大对其发展的财政投入，鼓励创新研究，提高该产业的市场占有份额。

(二)从税收角度促进庆阳传统工艺业发展

在实际选择过程中，很多不相关QoS属性参数作为本体树中的节点存在有限语义距离，导致两者之间语义相似度不为0。如“吞吐率”和“价格”在语义概念上来看是没有任何比较意义的，但是在本体树中，若二者存在语义距离，这导致语义相似度不为0，因此设计一个QoS属性参数之间的相容性参数u来描述两个语义概念是否有比较的必要性。u的取值取决于dis(ci,cj)是否大于由QoS本体的设计者根据实际经验给出的语义距离的临界值L，当两个QoS属性参数之间的语义距离大于L时，u=0；否则，u=1。 因此，语义综合相似度函数SSem(ci,cj)为相容性参数u和语义相似度S(ci,cj)相乘的积，如公式(2)所示。

1.健全传统工艺业税收管理体制

促进传统工艺体制是一个系统、综合性的工程，在税收体制方面，应从以下几个方面入手：

第一，完善税收征收管理。传统工艺业的发展是一个相对比较分散的产业，征收管理难度较大。应当设立准入申报制度，对各类纳税人分类管理，例如实行“不申报不减免税”的政策。

第二，加强思想教育，提高纳税人的纳税意识。政府应当对纳税人加强思想教育，以减少税收征管难度。

第三，提高工作人员的素质。税务工作人员素质的高低，直接影响着税务工作的效率，只有这样才能更好地健全传统工艺业税收体系。

第四，提高税收的征管效能。增值税的改革应当从我国的实际情况出发，使税收活动简便易行，建立完善的税收管理体系，提高征管效率，降低税收成本。

2.增强税收政策针对性

传统工艺业的发展个体多种多样，准入门槛低，所需原材料种类繁多。当前我国对于传统工艺业的相关税收政策太过笼统，针对性不强。政府应制定相应的税收政策，如对于容易区分且易征收的制定固定的征收税率和相应的减税和免税税率、补贴金额等；对于不容易区分且税源不明显的物品应当根据所生产的成品种类和数量制定相应的税收补贴和减免税政策。

3.加快增值税改革步伐

为了避免重复征税，对于应当征收营业税的个体户和企业改征增值税，简化征收程序，提高工作效率。按照“便利原则”，对于一些发票取得困难，生产规模小，销售数量少的企业和个人按照产品数量评估抵税和征收。这样既可以方便经营者，又可以使税务征收管理部门降低征管成本，使双方达到共赢。对于难以计价的应税物品，政府和相关部门应当制定统一的计价标准，以适应促进传统工艺业发展的需要。

4.完善税收优惠政策

统一税法，公平负税，规范我国的税收优惠政策，使各类纳税人主体公平纳税，优化市场的资源配置作用。

相关部门应当制定相应的税收政策。对于从事传统工艺业的个体工商户，小规模纳税人、一般纳税人在购买原材料时，可以视原材料的不同给予相应的免税和减税的税收优惠政策；也可视所购买原材料来源的不同制定相应的税收优惠政策。例如，对于原材料来源于农民手中，可以免征或少征增值税，对于来源于国内外的高端奢侈材料，应按照正常的税率征收税款。

庆阳的传统工艺种类繁多，富有鲜明的地域特色。发展传统工艺业的个人和企业都是在以盈利为目的的前提下发展传统工艺业。因此，在不影响财政收入的情况下适度减税，会激发该行业从事者的积极性。

综上所述，传统工艺业是我国灿烂文化的重要组成部分，对我国国民经济的发展至关重要。庆阳地区历史悠久，传统工艺种类繁多，具有鲜明的地域特色。但是随着经济的发展，传统工艺业发展中人才大量流失，传统技艺面临失传的困境。同时，财税政策不健全，财政支持力度不够，税收制度不完善，税改不及时等制约着传统工艺业的发展。因此，政府应加大财政支持力度，完善税收优惠政策，才能为传统工艺业又好又快的发展扫除障碍。

[1] 董季群.中国传统民间工艺[M] 天津：天津古籍出版社,2011：62.

[2] 张玉峰.我国文化产业税收政策研究[M].沈阳：东北大学出版社,2014：122.

[3] 刘薇.财政收入改革[J].经济研究参考,2009,(2)：60-61.

[4] 闫仁轶.庆阳香包民俗文化产业发展现状[J].合作经济与科技,2014，(10)：90-96.

[5] 孙永生.庆阳香包民俗文化产业的发展现状及对策研究[J].甘肃农业,2010，(3)：83-84.

[6] 孙丽.浅议庆阳民俗文化发展路径[J].城市建设理论研究，2013，(9)：42-43.

[责任编辑 石晓博]

Analysis of Taxation Policy of Traditional Art Industry in Qingyang,Gansu

WANG Yan-ping

(SchoolofTaxation&PublicAdministration,LanzhouUniversity
ofFinanceandEconomics,Lanzhou730020,China)

Traditional art industry is an important component in culture industry. Due to historic and economic reasons, the development of traditional art industry is confronted with great threat. In order to prevent it, the gonvernt should provide great support in terms of taxation policy, and improve its status in the competitive market.

taxation policy; taxation; tax preferences

2015-06-18

王彦平(1978—)，男，甘肃武都人，兰州财经大学财税与公共管理学院讲师，主要从事税收理论与政策研究。

F810.7

A

1008-777X(2015)05-0076-04