军工科研项目经费管理探析

■ 刘 伟

军工科研项目经费管理探析

■ 刘 伟

军工科研单位在科研项目经费的管理上，目前存在着重技术、轻管理等问题，尤其是加强军工科研项目经费管理，构建军工科研项目的财务内控体系，从事前、事中和事后两个环节进行科研项目财务内部管理，有利于完善军工科研项目经费的制度建设。因此，如何加强科研经费的管理和核算，提高科研经费使用效益，具有十分重要的意义。

军工科研单位在科研项目经费的管理上，目前存在着重技术、轻管理等问题，尤其是加强军工科研项目经费管理，构建军工科研项目的财务内控体系，从事前、事中和事后两个环节进行科研项目财务内部管理，有利于完善军工科研项目经费的制度建设。因此，如何加强科研经费的管理和核算，提高科研经费使用效益，具有十分重要的意义。

一、军工科研经费管理的特点

（一）集中统一性

国防科研经费是国家投入武器装备研制的专项经费，它在管理上高度集中，严格按照国防科研系统统筹安排，带有强烈的计划经济指令色彩。尽管国家下发了关于非公有制经济参与国防科技工业建设的指导意见，预示国家放开了民用资本进入军工领域的门槛，但对于我国几十年形成的带有中国特色的军工科研体系，目前尚不能依赖于市场经济调控手段。

（二）特殊性

军工科研的集中统一性决定了军工科研经费管理的特殊性，它必须严格遵守国家和军队的财经方针、政策、法律法规和各项科研经费管理制度。此外，从军工科研项目本身来讲，又分为装备预先研究经费、装备型号研制经费和装备技术基础经费。科研经费分类多种多样，对科研经费的管理和要求各不相同，给科研经费的管理带来了较大的难度。

（三）专款专用

军工科研经费是国家直接用于国防科学技术研究与武器装备发展的专项资金，有其特定的用途和范围，开支范围必须严格按照国家规定执行。

二、当前军工科研项目经费管理存在的问题

军工科研经费是衡量一个国家军事科技水平的重要指标之一，在一定程度上反映了一个国家的军事发展能力。我国对国防科技和武器装备建设十分重视，并且随着经费投入的不断增长，对科研经费管理的审计力度也不断加强，这要求我们必须不断提高科研经费的财务管理水平。

（一）项目执行偏离项目预算

项目任务书主要由项目组技术人员编写，而管理者掌握经费开支时，由于利益导向以及项目整体的进度、风险等管理与项目费用管理脱节，导致项目执行时，不能严格划分各个科研项目之间的支出。存在不同研究项目之间混支、不能合理分摊间接费用的现象，项目执行偏离项目预算。为使经费开支与任务书保持一致，以便顺利通过验收，财务人员只能在后期账目处理上进行项目间人为分摊、调账、冲转、预提等“技术处理”。

（二）过程控制弱化

重科研申报立项，重验收轻过程控制，忽略经费管理的现象较多。科研项目立项之后疏于管理，缺乏对项目的跟踪和约束、科研管理部门和财务部门管理不协调的现象较普遍。财务部门虽然了解财经法规，注重资金收支。却不熟悉科研项目的具体内容，对科研经费的筹集和使用缺乏实质性了解，也在一定程度上造成了科研经费列支的无序性和随意性；而科研管理部门注重争取项目，申报时没有结合单位实际，导致要来的钱与实际脱节，有的“不好花”，有的“不够花”；同时，军工科研单位会计核算方式粗放，成本费用的历史基础信息不牢靠，各科研项目组没有建立工时记录、物品领用登记等基础工作的长效运行机制，造成期间费用在科研成本和单位生产成本之间划分依据不充分，缺乏对照参考标准，分摊内容不合理。财务部门只能在项目验收审计时，突击调账、核销经费，导致内部失衡、账目失衡。

（三）财务制度多维性

由于国防科研项目要求按照《军工科研事业单位财务制度》 和《军工科研事业单位会计核算制度》（简称“两制”）进行核算，但单位的生产经营活动执行的是《企业会计准则》（简称“准则”）。“两制”规定科研成本使用完全成本法，而“准则”规定产品成本使用制造成本法，特别是税务机关对享受研发税收优惠政策的口径与其“两制”要求有差异。科研单位在内控体系中既要顾及“两制”，又要顾及“准则”和税务政策，制度的多维性导致了管理的复杂性。

（四）项目资产监管缺失

如事前对于经费的使用审核中，人员经费比例相对低，而设备的购买，尤其是从国外进口高端设备，一般项目申报单位立案申请，基本能获得审批，有的造成重复购买大量利用率极低的昂贵设备，而且设备不能共享，致使科研经费的浪费。事后缺乏对项目形成的各项资产，特别是无形资产进行计量、管理。

（五）监管机制“权威”弱化

军工科研经费管理配套有严格的制衡机制和约束考核制度，但实际执行力度不够。从项目承制单位来看，监管机制弱化，基本上以应付检查、完成任务为主。对于历次审计检查披露的问题，整改不到位，影响监督效果和权威。对科研项目的各类考核也是往往看重形象、进度和科研成果，忽略对经费使用中的违规现象进行查处，影响了科技投入与产出比。上述情况使我们认识到，健全军工科研项目财务内控体系的紧迫比和必要性。

三、加强军工科研项目经费管理的举措

加强科研经费管理制度建设。为加强国防科研试制费管理，提高经费使用效益，国家出台了包括《国防科研试制费管理规定》在内的一系列法律法规，指导和规范了国防科研经费的管理，各有关单位应该积极宣贯学习。同时各单位要建立健全科研费管理的相关规章制度，强化依法理财、科学理财，按项目管理进行会计核算，保证科研经费用到实处。

以预算管理为纲，科学管理科研经费。将预算管理贯穿于科研经费管理全过程，形成闭环。首先要转变过去先要钱后安排工作的思维方式，提前做好项目预算编制工作；其次要做好项目经费预算，坚持实事求是、量入为出、勤俭节约的原则；最后要做好项目开支预算，力求精细准确。开支预算是成本核算的基础，要严格控制各项支出，提高经费使用效率。

建立军工科研项目承研单位内部的协商沟通机制。军工科研单位对经费的管理一般实行课题管理，项目负责人、科研管理部门和财务部门往往协调沟通不够。要明确科研、财务和项目课题组各自的职责权限，在经费预算编制和日常成本核算工作中形成合力，共同管理科研经费。

加强科研经费的检查监督和绩效考核机制。要建立健全与科研经费管理互相配套、互相制约的内部控制制度。一是重点落实国家各项法律法规和各项规章制度。二是把程序化、制度化纳入项目管理中来，做到经费开支公开透明。三是加强内外部审计，通过监督检查和审计，及时发现问题并进行整改。四是建立科学合理的科研经费支出绩效评价制度，将科研成果与科研成本进行比较，也就是将投入和产出进行对比，来判断科研经费使用的合理性和有效性，目的是充分挖掘科研经费潜力。

健全军工科研项目财务内控体系。军工科研项目财务内控体系主要从事前、事中、事后三个阶段进行控制。

1.“事前”控制

（1）修订、完善制度，使控制有章可循。建议上级有关部门组织修订现行的《军工利研事业单位财务制度》、《军工科研事业单位会计核算制度》。修订中要充分考虑《企业会计准则》、有关科研费用的优惠政策等法规，结合军工科研项目业务特点、管理要求、资金流动、人员配置等情况，建立健全“三位一体”的（“两制”、“准则”、税务）财务管理、会计核算制度，为军工科研项目财务内控体系构建提供政策保证，使军工科研项目有法可依，用制度管事、用制度管人。

（2）以预算管理为“纲”，做实预算控制体系。全面预算管理是进行事前、事中、事后控制的有效工具，有必要以全面预算管理为“纲”，建立军工科研企业的预算控制体系。

（3）财务职能前移，强化事前控制。要改变以往“先安排要钱，后安排做事”的思维方式，加强财务部门在科研立项、预算、核算及评审工作中的决策地位。科研财务部门要寓监督于过程之中、融职责于服务之内，提前参与科研项目的预算编制，从源头上了解经济业务情况。要将财会业务向项目研制业务的前期渗透，财务监控关口前移，将事后的会计核算、会计监督转变成事前的经济业务监督与经济业务管理，真正实现财务工作由事后分析型向过程管理型转变，由被动记账报账型向决策有用型转变。尤其是在重大研制项目管理中，在财务管理方面要着重抓好事前的成本估算、事中的成本控制和事后的成本分析建立闭环财务内控系统。

2.“事中”控制

（l）完善财务会计建账机制。保证科研项目单独建立明细账目，单独核算经费支出，专款专用。

（2）完善审核把关机制。根据项目任务书的开支预算，确认费用开支的合理性，严格按预算列支，防止对科研经费的挤占挪用。对客观原因造成开支不符合预算的，应提请经费管理部门办理预算调整手续后再报销，另外要从原始票据审核入手，确认费用开支的真实性。

（3）完善资金管理机制。一是资金控制要保持综合平衡。科研项目预算带有极大的强制性和约束性，单位的项目开支都应进行预算管理，根据经费情况进行平衡安排，增强宏观调控与平衡能力。在资金流入与流出之间、各研制阶段之间都要实行总体平衡。二是资金管理控制实行授权批准下的集中控制。通过对本单位各岗位的合理分工，明确划定其对应的责任权力范围，形成制衡机制；在授权范围内审批和办理各项经济业务，真正约束高层管理人员的行为，减少高管人员业务操纵的特权，保证经济活动正常运行，提高会计信息的真实性和完整。三是坚持重大事项集体决策。对金额巨大或对项目研制有重要影响的事项，一定要进行充分调研和论证，采取集体决策方式，把好立项关，避免造成重大决策失误保证科研经费的科学、高效使用。

（4）完善成本管理机制。一是规范成本费用支出行为。对科研事业单位生产经营过程中各部门、各环节所发生的成本费用实施有效监督和控制，防止并及时发现各种错误，保证军工科研企业成本费用的开支合理合法，并符合上级的有关要求。二是建立成本费用内部控制组织、程序以及实施规范。推行目标成本管理。规范成本费用的支出流程，实行全面预算管理，加强成本费用支出的过程管理。从而有效降低成本费用。三是合理分摊项目间接费用。会计核算要按统一政策、统一标准做好科研项目与生产经营之间、各个科研项目之间的费用归集和成本划分，合理分摊间接费用。四是保证决策层能以真实准确的成本信息为决策依据，并在对外报价中取得优势。

（5）完善内部沟通机制。军工科研单位在实行课题管理的同时，项目负责人、科研管理部门和财务部门必须协调沟通。要明确科研、财务和项目课题组各自的职责权限，在经费预算编制和日常成本核算工作中形成合力，共同管理科研经费。

3.“事后”控制

（l）建立项目资产管理机制。科研项目结题后，往往形成专利权、著作权和非专利技术等无形资产及科研设备等有形资产。资产管理机制的建立就是对这些资产要予以跟踪与识别。一方面要实施固定资产的全过程管理，建立从固定资产管理体制、岗位分工与授权控制、固定资产购置与验收、固定资产的日常管理、固定资产的调剂转移、固定资产的处置到固定资产管理的检查监督等全过程、全方位的固定资产内部控制流程与制度规范；另一方面要设置关于固定资产使用效率和状况的监控手段，以利于提高资产总体利用率，杜绝资产闲置甚至浪费的情况，促使资产配置效率进一步提高，同时科学设若置固定资产的处置与报废环节内控措施，建立规范的审核评估机制。资产管理部门应协同财务部门履行管理职责，建立资产明细账，对各项有形、无形资产的价值及时进行核算，防止资产流失，保证国有资产的保值增值。

（2）建立项目成本分析机制。在实际工作中，项目的实际成本会与预算成本不符，发生偏差的原因通常是：责任的原因，包括过错、没经验、技术水平和管理水平低、责任心差等预算制定有误差，包括原来制定的预算过高或过低，或者情况变化使原预算不再适应等；实际成本核算操作有误，包括数据的记录、费用分配和汇总有错误等。建立成本分析机制，就是要有专人组织，通过专题会议（一般为定期例会）讨论分析成本差异原因，采取相应纠正措施，及时提出成本预算执行分析报告，以便改进工作，及时上报并采取控制措施，确保项目预算的实现。

（3）建立项目资金分析机制。主要是分析科研经费的收入及支出情况、分析预算执行情况、分析科研资金的运转情况，判断科研经费收入及支出是否相匹配、判断项目经费支出结构和数额与预算是否相适应、判断项目资金运转是否合理，识别内控中的薄弱环节，持续改进工作。

（4）建立项目效益分析机制。科研项目结题后，要进一步分析科研项目的经济效益和社会效益。从项目的经费投入多少、研制时间长短、任务完成情况、获得成果大小等因素入手，对科研成果向生产力的转化程度、科研人员的培养情况、科学技术新领域的开拓和学科的发展等多方面，做出综合分析评价。这有利于确定本单位的研发优势，增强本单位的可持续发展能力。

七二二所水文应急机动监测及测验设备达国内领先水平

近日，七二二所水文应急机动监测及测验设备项目通过科技成果鉴定。鉴定委员会专家一致认为该项目拥有多项自主知识产权，总体技术达到国内领先水平。

水文应急机动监测及测验设备是七二二所在水文监测领域开发、推广的民品项目，旨在搭建水文应急机动监测与报讯平台，保障水情中心、水文移动站、现场水情工作人员之间的话音、视频、图片、数据等信息传输，实现通信畅通可靠、信息及时全面、决策准确迅速、指挥科学有效。

目前项目成果已成功应用于湖北省水文应急监测中心站建设工程，设备稳定、性能优越，获用户好评。该成果还可推广到相关应急工程，具有显著的经济和社会效益。

（王书诚 盛红）

北化集团惠安公司总经理魏合田讲科学精神专题党课

11月23日下午，北化集团惠安公司“三严三实”专题教育第四专题党课在商务楼会议室举行。惠安公司总经理就《倡导科学精神 树立严谨 踏实 认真的好作风 加快建设现代化工企业》为全体中层管理人员、科技（技能）带头人上了一堂生动的党课。

总经理魏合田围绕“如何看待倡导科学精神是加快建设现代化工企业的保障”，“如何树立倡导问题导向、强化人才队伍建设”，“如何在公司培养和建立科学精神”，“如何践行科学精神，加快建设现代化工企业”四个方面展开论述。他强调，在公司转型发展的关键时期，倡导科学精神，以科学的态度处理好公司发展各领域、各层面工作，是推进企业稳步向前发展的重要保障和必由之路。他希望全体员工把科学精神的内涵内化于心，外化于行，严谨、踏实、认真，敢担当、勇负责，从我做起，从现在做起，为了惠安美好明天勇挑重担，团结奋进。

该公司党委书记王立刚讲到，倡导科学精神的核心就是要树立严谨、踏实、认真的好作风。各单位要重点围绕全年生产经营任务，在市场经营、科技攻关、产品质量等方面查找不符合科学精神的问题并抓好整改，切实推动公司改革发展工作稳步向前。

(李欣)

刘伟，总参陆军航空兵部陆航军代局高级工程师）