对维修养护企业“营改增”税负影响的思考

张浩

对维修养护企业“营改增”税负影响的思考

张浩

当前，我国税制改革和政策完善深入推进，特别是以“营业税改征增值税”为标志的新一轮税制改革已经启动。2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号），其中关于建筑企业税负安排部分表述为：“明确建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%税率征收增值税”。文件的出台，将建筑行业由征收营业税改征增值税提上议事日程。2015年以来，山东、江苏两省部分地区税务机关已开始对辖区相关企业开展涉税业务人员培训工作，建筑施工企业“营改增”改革启动迫在眉睫。

营业税改征增值税对建筑行业尤其是维修养护企业税负带来怎样的影响，维修养护企业又将如何去应对，是亟需研究解决的问题。

一、“营改增”对企业税负影响分析

目前建筑业营业税税率为3%，对建筑企业“营改增”采用11%的税率后税负变化，维修企业可能面临税负增加问题。以沂沭泗局各维修养护企业承担的维修养护项目分析，以全年完成营业收入1.1亿元测算，实际全口径成本支出约1亿元，按维修养护企业工程结算成本一般结构比例测算，原材料约占40%，人工成本约占50%，其他费用占比不超过10%。

按此比例计算，“营改增”改革前，年应交营业税330万元；改革后，按现行规定人工费不能抵扣进项税额，仅材料费及其他费用可抵扣进项税。假设所有材料费及其他费用支出均能取得增值税专用发票，则能够抵扣施工项目进项税额为496［5000÷（1+11%）×11%］万元，加上企业管理费用如办公费、维修费中取得的可抵扣进项税55万元（按50%估计），总计可抵扣进项税额为551万元。当年增值税销项税额为1210万元，可抵扣进项税额551万元，最终应缴增值税为659万元。

简单对比征收增值税比营业税多交359万元。另外，多缴的城市建设维护费和教育费附加为35.9万元（分别按多缴税的7%和3%计算），合计税负增加395万元。较之前缴纳营业税增加了120%，整体税负较改革前翻了一倍有余。

二、“营改增”后税收筹划存在的问题及困难

水利工程维修养护企业较普通建筑施工企业有一定的特殊性，“营改增”后在进项税额取得过程中会存在许多问题，给企业合理利用税收政策、积极进行税收筹划带来困难。

1.维修养护企业人工费支出比例大，无法取得进项税额抵扣

水利工程维修养护因其工程特殊性，对劳务用工需求较大，尤其是工程日常维修养护项目人工费一般约占工程总造价的50%甚至更高。劳务用工主要来源于零散的农民工及企业自身职工，能从成建制的建筑劳务公司取得劳务用工的比例微乎其微。

按目前政策规定来看，劳务支出暂时无法抵扣进项税额。即使随着“营改增”配套政策出台，劳务支出可以抵扣，相应的劳务提供者也无法提供增值税发票，形成事实上的无法抵扣。即使劳务公司按要求提供增值税发票，则劳务公司应按取得收入11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额。综上所述，人工费无法取得进项税抵扣势必加大维修养护企业人工费的税负。

2.维修养护企业材料支出比例小，能取得进项税抵扣的比例较低

水利工程维修养护项目因其工程特殊性，多偏重于养护，维修比例小，材料用量少。材料支出一般占工程总支出的约40%或更少。所用的材料中以砂石、土方为主，水泥、钢筋等用量极少。

由于工程位置比较分散，绝大部分工程所处地域偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砂石、土方及零星材料基本上由农民、个体户等供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于材料价格比较透明，若要求供应方提供增值税发票同样存在税负转嫁问题。

由于材料费支出取得增值税发票难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使维修养护企业实际税负加大。

3.机械使用较大程度依赖租赁，自身设备不足，抵扣比例不大

由于维修养护企业为水管体制改革以后组建或转制而来，原投资的机械设备已陈旧且摊销完毕，不能以折旧形式形成进项税额抵扣。机械设备严重不足，企业大部分靠外部租赁来解决机械使用问题。考虑施工地点偏远设备进场费等因素，多为就地租赁，很少能从专门的设备租赁公司租赁设备，无法取得增值税发票作为进项税额抵扣。

三、应对的建议及措施

1.启动水利工程维修养护物业化管理改革，成立工程物业管理子公司

为深入推进水管体制改革，结合水利工程维修养护的具体特点，水利部2014年提出了维修养护实施物业化管理的改革方向。各维修养护企业应以此为契机，尽快组建成立全资或控股的水利工程物业管理公司。新成立的子公司注册为物业管理类，仅承揽水利工程物业管理及相关业务，不涉及建筑施工业务，不属于营业税改征增值税改革的覆盖范围，不缴纳增值税。

以新成立的水利工程物业管理公司承担全部工程维修养护任务，或承担日常维修养护任务，专项维修任务由拥有建筑施工资质的母公司承担。以此可有有效避免劳务用工、材料支出及零星机械支出的增值税进项抵扣问题。

2.选择具有增值税纳税人资格的合作商，加强企业税收筹划及管理

以往维修养护企业为了降低施工成本，往往选择农民、个体户等作为合作商供应材料、机械设备租赁等。税制改革后，企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，避免和非增值税纳税人合作，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。

3.调整维修养护工程施工组织结构，转变企业发展模式

目前，维修养护企业施工还是劳动密集型为主，机械化程度不高。但随着经济的不断发展，社会老龄化不断加快，从而导致劳动力成本不断上升。因此企业面对的工资与成本不断增加的压力，利润空间越来越小。所以，建筑企业应大力鼓励技术革新，提升现代化及机械化施工水平，减少人工使用，实现产业转型，结构优化，从而促进企业良性发展。

维修养护企业应考虑建立自己的材料生产、加工及供应基地，将材料购置的应纳增值税转化为加工、生产、运输材料所消耗的机械费、燃油费的增值税，从而增加取得增值税抵扣的便利程度。同时，这也是企业向上游产业链延伸和发展的契机。

四、结语

将营业税改征增值税的目的是为完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展。虽然营业税改征增值税的实施对于维修养护企业税负产生了一些不利影响，但总体应该是以积极作用为主。各维修养护企业应积极进行税务筹划，制定投资规划，增强企业资金周转能力，增强企业的负债能力，从而提升企业整体利润水平，降低企业税收负担。因此，维修养护企业要积极应对“营改增”，在企业内部财务管理、现金流、税务筹划、合同管理等多方面做好准备工作，充分利用国家的方针政策来实现企业的良性发展

（作者单位：沂沭泗水利管理局221018）