全球特许管理会计师职业能力框架解读及启示*

湖北经济学院会计学院 湖北省会计领军人才培养（后备）培训班 黄益雄

湖北经济学院会计学院 胡 伟

一、引言

为贯彻落实党的十八届三中全会对全面深化改革的总体部署，会计领域重要的举措之一是大力加强管理会计工作。通过强化管理会计应用，推动企业建立完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而推动经济转型升级。2014年，财政部制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），主要任务之一是建立管理会计人才能力框架和完善现行会计人才评价体系，明确管理会计人才培养的关键环节是以提高单位持续价值创造力为导向，以提升管理会计实务能力为重点，推动研究发布管理会计人才能力框架。

2012年，英国特许管理会计师协会(CIMA)与美国注册会计师协会(AICPA)联合成立全球特许管理会计师协会，认证一个新的全球性会计专业资格证书——全球特许管理会计师（Chartered Global Management Accountant，简称CGMA）。2014年，全球特许管理会计师协会发布了《全球管理会计原则》（Global Management Accounting Principles，简称GMAP）和《全球特许管理会计师职业能力框架》（CGMA Competency Framework，简称职业能力框架）。GMAP是第一套用于指导管理会计实践的全球管理会计原则通用报告，旨在帮助各类组织提高决策能力，实质上相当于管理会计概念框架。职业能力框架旨在帮助管理会计人员认识到在当前和未来承担职责时所需必备的知识和必会的技能。GMAP认为成功的组织都具有高效的管理会计职能，而管理会计职能要做到高效，那么，承担管理会计职能的人必须是胜任的。而管理会计人员是否胜任要由职业能力框架来规范。因此，职业能力框架对管理会计原则而言，有重要的支撑作用。

GMAP的主要内容有七个部分：引言、全球管理会计原则、如何应用全球管理会计原则、在业绩管理中的应用、在实践中的应用、最新修订及相关事项、术语汇编，它们对应的具体内容为：管理会计的目标、管理会计的定义、管理会计的四项原则、管理会计的基本概念、管理会计的应用指引等。而有关《全球特许管理会计师职业能力框架》方面的研究和解读尚不多见，本文主要对《全球特许管理会计师职业能力框架》中的“全球特许管理会计师职业能力框架图”与“全球特许管理会计师职业能力进阶图”进行详细解析，并对我国管理会计人才能力框架研究提出相应的借鉴。

二、全球特许管理会计师职业能力框架

《全球特许管理会计师职业能力框架》通过三个阶段的工作构建了全球特许管理会计师职业能力框架图，如图1所示，该框架包括：专业技能，商业技能，影响，领导力和伦理、操守与职业化。

图1 全球特许管理会计师职业能力框架图

（一）专业技能 专业技能是指管理会计师运用专业技能对数据或资料进行收集、存储、处理和分析，为组织提供信息，主要包括财务会计和报告、成本会计和管理、商业计划、管理报告和分析、公司金融和财务管理、风险管理和内部控制、会计信息系统、税法遵循和筹划。其中，财务会计和报告技能具体包括财务会计准则、记录、报告；成本会计和管理技能具体包括成本会计、成本管理；商业计划技能具体包括计划、预测和预算，资本支出和投资评估；管理报告和分析技能具体包括财务分析、管理报告、业绩管理、定量分析、标杆管理；公司金融和财务管理技能具体包括现金管理、兼并与收购、财务政策与财务风险管理、企业估值、筹资；风险管理与内部控制技能具体包括风险管理策略与程序、风险识别与评价、风险应对与报告、内部控制、内部审计；会计信息系统技能具体包括信息系统环境、会计系统应用、技术发展与应用；税法遵循和筹划技能具体包括税法、编制与审核税收返还、税务会计、税务审计、税收筹划。从全球特许管理会计师职业能力框架图看，专业技能是第一个技能。

（二）商业技能 商业技能是指管理会计师运用专业知识将信息转化为商业机会，主要包括战略、市场与监管环境、过程管理、商业定位、任务管理、宏观分析。

（三）影响 影响是指管理会计师通过沟通去影响决策者和所有者们的决策、行动和行为，主要包括影响力、协商与决策、沟通、协作与建立伙伴关系。

（四）领导力 领导力是指管理会计师在组织中发挥领导作用，主要包括团队建设、指导与监督、业绩驱动、鼓舞与激励、改变。

（五）伦理、操守与职业化 伦理、操守与职业化要求管理会计师将道德观应用于商业行为中。商业伦理对个人的行为和组织整体的行为都会产生影响，管理会计师要实现帮助组织提高决策力的目标，在组织行为中必须遵守商业伦理。管理会计师应该追求终身学习和职业持续发展，必须是客观的、遵守伦理道德和关心公众利益。从全球特许管理会计师职业能力框架图看，伦理、操守与职业化是该框架图中的基础因素，为上述四项技能提供支撑。

三、全球特许管理会计师职业能力阶段

《全球特许管理会计师职业能力框架》中，还构建了全球特许管理会计师职业能力阶段图，如图2所示。

图2 全球特许管理会计师职业能力阶段图

从图2可以看出，该阶段图分三个部分，最左一列是管理会计师职业能力的知识领域，涵盖四个：专业技能、商业技能、影响和领导力；中间一列是管理会计师职业能力的资格领域，对应着左边的四个领域，每个领域又包括一系列的资格要求，具体要求如上文能力框架所述；最右边一列是按熟练水平定义的四个阶段：基础水平、中级水平、高级水平和专家水平，每个阶段对涵盖的四个知识领域要求的权重各不相同。其中，基础水平指入职员工层次的，要求能够独立完成自己的工作。中级水平指经理层次的，只需为同事工作负一定责任。高级水平指高级经理层次的，需要为同事工作负正式责任。专家水平指决策层次的，需要为自己高层决策承担正式责任。

从图2可以看出，基础水平阶段要求专业技能占64%，商业技能占16%，影响占14%，领导力占6%，基础水平对专业技能要求最高，商业技能次之，影响再次之，领导力要求最少；中级水平阶段要求专业技能占39%，商业技能占24%，影响占21%，领导力占16%，中级水平对专业技能、商业技能、影响、领导力要求依次递减，但相对基础水平，对后三者明显提高；高级水平层级要求专业技能占24%，商业技能占25%，影响占25%，领导力占26%，高级水平对四个技能要求相对均衡，相对基础和中级水平，要求的趋势变为前低后高；专家水平层级要求专业技能占13%，商业技能占25%，影响占23%，领导力占39%，专家水平对领导力要求最高，商业技能次之，影响再次之，专业技能要求最少。总之，随着阶段的提高，对管理会计师领导力、商业技能和影响的要求会明显提高，而对专业技能的要求会相对降低。

四、全球特许管理会计师职业能力框架特点

通过对全球特许管理会计师职业能力框架和全球特许管理会计师职业能力阶段的解析，可以得出全球特许管理会计师职业能力框架的特点有以下三个方面：

（一）明确了职业能力框架的重要地位及作用 全球特许管理会计师协会网站上发布的资源中，被点击阅读最多的前两位是《全球管理会计原则》和《全球特许管理会计师职业能力框架》。《全球管理会计原则》开篇指出，管理会计职业人员在帮助组织规划、执行和修订战略时所需具备的核心能力与如何运用管理会计四项原则于管理会计职能的14项主要活动中同等重要。可见，职业能力框架为管理会计原则提供重要的支撑作用。

（二）创立了“四项核心要素”的职业能力框架结构 全球特许管理会计师职业能力框架创立了四项核心要素：专业技能、商业技能、影响和领导力，并对每个要素给出了具体的资格要求。这四项核心要素是职业能力框架的主体内容，为《全球管理会计原则》中提出的管理会计目标（旨在帮助组织更好地进行决策，对其所面临的风险作出适当的反应，并对其所创造的价值进行保值）的实现提供支撑，与管理会计四项原则（影响力原则、相关性原则、价值量原则、信任度原则）紧密联系。

（三）提出了“四个阶段”的职业能力要求 按照熟练水平，全球特许管理会计师职业能力发展分四个阶段：基础水平、中级水平、高级水平和专家水平。每个阶段对“四项核心要素”分别有不同阶段的要求，基础水平阶段对专业技能要求最高，专家水平阶段对领导力要求最高。“四个阶段”为管理会计师职业发展提供了一整套技能指引。

五、结论

我国在全面推进管理会计体系建设中，应借鉴《全球特许管理会计师职业能力框架》的研究成果，构建我国管理会计人才能力框架，更好地指导我国管理会计人才的职业发展。全球特许管理会计师职业能力框架的主要内容包括五个方面：专业技能，商业技能，影响，领导力和伦理、操守与职业化。前四个方面是构成职业能力框架的核心要素，第五个方面是职业能力框架的基础因素。据介绍，该项研究成果通过面对面访谈、圆桌会议和在线调查三种方式形成，参与者有私营和公共部门的财务或非财务的普通职员、中层员工和高层管理者，共计3400人以上，涉及4个洲的13个国家。可见，该框架内容的构建具有广泛地代表性、科学性和权威性，我国在构建管理会计人才能力框架要素时，可以直接借鉴。全球特许管理会计师职业能力分为“四个阶段”：基础水平、中级水平、高级水平和专家水平，在每个阶段对职业能力框架“四项核心要素”分别赋予不同的权重要求。四个阶段的划分，细究存在高级水平与专家水平划分过细之嫌。当然，划分为四个与整个管理会计的“四项原则”和“四项核心要素”做到对仗整齐。结合我国专业资格阶段的划分习惯，建议调整为“三个阶段”，即基础水平、中级水平、高级水平，将职业能力框架中的“高级水平”与“专家水平”合并为“高级水平”。

［1］季韩波：《〈全球管理会计原则〉内容解析及对我国管理会计发展的启示》，《金融会计》2015年第6期。

［2］李宗彦：《全球视野下的管理会计原则及其应用》，《财务与会计》2015年第9期。

［3］彭宏超：《AICPA和CIMA管理会计理论体系研究的新进展》，《中国注册会计师》2015年第7期。