企业全面预算管理系统构建

2015-01-23廊坊职业技术学院苏玲朵

财会通讯 2015年26期

廊坊职业技术学院郑进苏玲朵

DF公司是全国知名大型专业化工程机械制造经营公司，成立于2004年，该公司以鼎新而立的经营理念，着眼于长远发展，制定了长期发展规划，经过近10年的发展，成为西部重要机械制造公司。DF公司现有员工200多人，办公面积超过5000平方米，拥有物流配送车辆50余辆。截至2013年底，DF公司营业收入达到200亿元，同比增长18%。在长期发展过程中，DF公司生产经营规模不断扩大，在激烈的市场竞争条件下，DF公司所面临的外部环境不断发生变化，传统的预算管理方法已经难以满足其塑造市场竞争优势的需要，而运用全面预算管理就成为DF公司控制成本、提升组织效率等的关键。

一、DF公司预算管理现状

（一）预算组织目前，DF物流公司设立了采购部、生产部、市场部、财务部、行政部、技术部等部门，其中采购部主要承担生产材料及相关办公材料的采购工作；生产部主要根据生产营销情况，结合订单开展生产工作；市场部主要结合DF公司面临的市场开展机械产品的市场营销工作；行政部则全面承担DF公司日常管理、法律事务及人力资源管理等工作；财务部则承担相关会计核算、采购核算、市场销售核算等工作（如图1）。

图1 DF公司组织结构

当前，DF公司预算管理工作主要由财务部负责，对预算管理工作进行处理。预算执行部门主要是DF公司各个职能部门加以实现，负责财务部所制定预算管理体系的实施。而且DF公司大多数员工、部门认为财务预算管理是财务部的事，在预算编制中存在诸多缺陷，各个部门对预算的重视程度较低，导致预算编制的科学性不足的问题。

（二）预算编制全面预算管理编制包括的内容相对比较广泛，主要包括业务、资本及财务预算等方面的内容。DF公司在预算编制过程中，制定了相对宏观的预算编制指导意见，各个预算部门根据该方针制定月度、季度、年度预算方案，并由财务部统一汇总。在预算编制过程中，DF公司各个职能部门负责人均会对预算方案进行审核，然后交由所属副总经理进行审核，最后报送至董事长，由董事长审批下达。在该过程中，财务部承担着不可替代的作用，预算汇总工作均由财务部完成，在汇总过程中也会根据预算编制指导意见加以修正，并将修正预算反馈到各个职能部门，在每年12月之前形成下一年度预算。DF公司预算编制流程如图2所示。

图2 DF公司预算编制流程

（三）预算执行预算执行是预算管理的核心环节，也是预算效果实现的最根本的保障。以费用预算执行为例，DF公司费用预算程序为职能部门提出申请、部门负责人审核、财务部落实预算、副总经理审核、财务部备案即为完整的预算费用立项。费用控制则需要经过职能部门主管审核、财务部、副总经理审核、总经理、部门、员工。DF公司目前预算控制采用二级核算机制，各个二级部门严格根据预算规定执行预算，在相关预算数据汇总中，对预算数据进行全面解析，在合理性、科学性前提下，下放至各个职能部门。目前，DF公司大量生产设备服务期较长，老化严重，大量生产设备需要更换与维护，因此如何控制其设备维护与更换费用，就成为费用控制的关键问题。

（四）预算反馈与考核在DF公司预算执行结束以后，对预算执行结果进行反馈与考核就成为关键，通过对预算执行结果的信息汇总，形成预算执行的效果评价体系，将其作为考核DF公司员工的关键指标，推动员工自觉进行预算控制。当前，DF预算管理执行以后，还未建立完善的预算执行结果信息反馈渠道，预算执行结算以后，还没有相应的评价指标对相关预算执行结果进行考核。在市场环境下，DF公司逐渐意识到对预算执行结果信息反馈与考核的作用，也逐渐构建了相应的预算执行考核体系，在一定程度上推动了预算执行的完善与发展。

二、DF公司预算管理存在的问题

（一）预算编制目前DF公司并未建立全面预算管理职能部门，导致预算编制过程中与DF公司发展战略的结合度较低，公司发展战略在DF公司的执行较弱，各部门关联度较低，各自为政编制预算，协调性较差，各部门均从自身利益最大化角度进行预算编制，导致预算编制的费用并未得到有效控制。同时，在预算编制中财务部门占据主导地位，虽然DF公司各个职能部门参与到预算编制中，但是大多数部门均认为预算编制是财务部的事情，导致DF公司财务部越权进行预算编制的问题存在，预算组织体系完善程度较低，直接影响DF公司预算目标的实现。

（二）预算方法在DF公司发展中并未形成科学合理的预算编制方法，各部门编制预算均难以真实反映其成本费用情况。预算指标设计的科学性、合理性也不足，预算定额指标是DF公司进行全面预算管理的关键，如DF公司原材料备用采购就缺乏相应的评价指标，也就导致其费用水平难以确定。同时，DF公司对相关成本费用控制统一采用增量法，导致不合时宜的成本费用项目依然存在，并没有根据DF公司成本费用项目的变化而加以变化，也在一定程度上影响DF公司预算目标的实现。

（三）预算执行由于DF公司当前并未建立相应的预算管理部门，导致预算执行以各个职能部门为单位展开，各个部门从自身利益角度出发，对成本费用进行一定控制，但是为了获取充裕的经费，存在过度资源浪费的问题。在执行中仅仅对执行情况进行简单的完成率、空置率的运算，对偏离预算轨道的深层次原因分析不透彻，经营活动成本费用控制意识较差，导致经营活动开展预算超支的问题相对普遍。

（四）预算考核当前DF公司已经建立了相应的预算执行考核办法，但是考核结果并不对公司员工公开，造成预算执行考核结果并未引起DF公司员工、部门重视，难以充分发挥考核对员工工作积极性的促进作用。同时，各个部门成本费用项目都存在一定差异，因此在绩效考核中采用一套指标会引起不公的问题，但是当前并未结合部门需求进行指标优化设计，也在一定程度上影响DF公司预算执行效果。

三、DF公司全面预算管理系统构建

（一）构建完善的全面预算管理组织体系如图3所示。

图3 DF公司全面预算管理组织管理结构

（1）转变观念并强调全面预算责任和职能。当前DF公司并未设置相应的全面预算管理部门将预算编制、预算执行、预算反馈、预算考核有机联系起来，但是由于管理观念上的问题，预算管理由财务部承担，预算管理责任与预算管理组织并未有机组合在一起，导致DF公司预算管理责任并未落实。因此有必要结合DF公司实际情况，设立专业的全面预算管理机构——全面预算管理委员会。

（2）建立权责一体的预算管理中心。编制、执行、控制、反馈、考核都是全面预算管理的有机组成部分，因此必须通过权责明确将预算管理组织落实到每一个员工，DF公司可以设立全面预算管理制度，强调预算管理在DF公司中的重要性，防止全面预算管理的设计与执行脱节。

（3）保持预算管理委员会的独立性。目前DF公司预算管理以财务部为主，但是全面预算管理是一个系统的工程，因此客观要求全面预算管理组织保持独立性，可以不受到任何部门牵制，而是独立开展预算工作，有助于建立更加科学合理的全面预算管理体系。

（二）科学运用全面预算管理的预算编制方法全面预算管理的预算编制方法选择是科学编制公司预算，增强预算编制科学性、合理性的重要影响因素。一般而言，预算编制方法包括固定预算、零基预算、滚动预算与弹性预算等，在实际运用中需要结合具体项目灵活选择，以增强预算编制的科学性。总体角度来看，DF公司预算包括年度经营预算、年度财务预算、年度资本预算等方面的内容，具体如图4。

图4 DF公司预算编制结构

由图4可知，DF公司所涉及项目相对较多，因此预算编制方法的选择也具有多样性。一是滚动预算编制方法的运用。主要包括销售预算、采购预算、库存物资及结存预算、薪酬预算、财务报表预算等，其中销售预算包括销售收入、费用支出、货款回收等，该类预算以季度滚动预算为主；采购预算包括采购计划、原材料采购、辅助材料采购、备件采购等等预算，但是该类预算除开固定资产的采购预算；生产预算主要包括生产计划、制造费用预算、产成品成本预算等。二是固定预算方法的运用。主要包括固定资产预算、管理费用预算、销售费用中的广告营销费用、市场调研费用的预算编制；管理费用预算主要包括咨询费用、保险费用等预算。三是结合DF公司不同的预算项目。可以根据预算项目适当运用零基预算方式，如由于DF公司采用新的生产工艺，原有的管理费用项目可能发生变化，就可以结合新生产方式预算相关成本费用。

（三）优化全面预算管理的预算编制结构

（1）明确预算编制的目标。DF公司进行预算编制的关键就是控制成本，提升DF公司盈利能力，为可持续发展提供动力。界定预算编制的关键指标，将其与DF公司发展战略有机结合起来，建立财务指标、业务指标相结合的指标体系，结合各个职能部门业务特征，分析财务指标、业务量指标的内在驱动因素，并以实际情况为基础构建相应的指标体系。

（2）明确DF公司预算编制的流程.当前DF公司并未建立完善的全面预算编制流程，结合DF公司预算编制及组织结构设计，本文设计了预算编制的流程，具体如图5。

图5 DF公司预算编制流程设计

（4）结合DF公司预算项目，完善相应的预算报表编制体系。主要是从DF公司业务开展角度出发，建立多层次的预算报表体系，包括预算编制表格体系、预算信息反馈体系、预算考核表格体系等；并根据预算编制优化预算编制的调整流程，对预算编制中出现的问题进行及时调整，形成系统的DF公司全面预算管理编制体系（如图6）。

（四）构建科学合理的全面预算管理的预算考核体系预算考核是全面预算管理体系优化与执行效果评价，进一步优化全面预算管理体系的重要环节，以DF公司预算目标实现为考核核心，根据预算执行情况，分析预算差异产生的原因，根据各个职能部门全面预算管理执行效果进行集中考核。在DF公司全面预算管理执行结束以后，以全面预算管理委员会为核心，对各个部门、员工的预算执行效果进行评价，构建科学合理的评价指标体系就成为关键，当前DF公司针对全面预算管理考核可以从基本指标、辅助指标、修正指标及否决指标等四个方面展开，建立相对完善的全面预算执行考核指标体系，运用专家调查法评价各个指标的权重，形成合理的考核模式，为进一步推动DF公司全面预算管理体系的完善提供借鉴。结合DF公司运用情况，以市场销售业绩为起点，建立如图7所示的预算考核指标体系。