通信企业基于数据价值提升的业务财务一体化的资源监控评价体系研究——以某省级电信运营商管理会计体系建设实践探索为例

●中国联通山东省分公司财务部 楼 斌 张 羽 时晓宇 李进鲁

通信企业基于数据价值提升的业务财务一体化的资源监控评价体系研究
——以某省级电信运营商管理会计体系建设实践探索为例

●中国联通山东省分公司财务部 楼 斌 张 羽 时晓宇 李进鲁

为应对企业运营新常态，提升企业内部价值创造力，通信企业在组织架构扁平化和业务财务一体化战略转型的基础上，依托信息化支撑系统搭建了基于数据价值提升的业务财务一体化的资源监控评价体系。通过对财务数据的整合与分析，挖掘数据价值，形成畅通的数据流和价值流，结合管理流程再造，与各项管理行为和环节进行结合，设置标准化的管理触点和管控流程，将价值管理在整个企业管理环节中进行前置和贯穿，促进企业管理效率和经营效益的稳步提升。本文为通信企业在管理会计体系建设方面进行的积极探索和实践创新，具有较高的应用推广价值。

数据价值提升 财务业务一体化 资源监控评价体系

编者按：党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，在会计领域贯彻落实全面深化改革要求，非常重要的一项内容就是要大力加强管理会计工作。管理会计重在利用有关信息参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，通过强化管理会计应用，推动企业实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力；也有助于关注和重视政府管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，加强规则制定、流程控制，提高政府管理效能等。但现阶段管理会计发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分有效发挥。因此，全面推进管理会计体系建设，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。本期就管理会计在企业及财政治理中的实践应用进行了探讨。

引言

4G牌照发放后，通信企业运营面临新常态，市场竞争趋于同质化，收入增长压力增大，资源精细化管理的需求更加突出，在资源配置和管控评价过程中，迫切需要一个解决管理问题的抓手和支撑管理决策的工具。某省级电信运营商针对传统资源管控模式存在的问题和挑战，在组织架构扁平化和业务财务一体化战略转型的基础上，依托信息化支撑系统，搭建了基于数据价值提升的业务财务一体化的资源监控评价体系。通过对财务数据的整合与分析，挖掘数据价值，形成畅通的数据流和价值流，结合管理流程再造，与各项管理行为和环节进行结合，设置标准化的管理触点和管控流程，将价值管理在整个企业管理环节中进行前置和贯穿，促进企业管理效率和经营效益的稳步提升。

一、传统资源管控评价模式存在的问题

省、市、基层经营单元在资源管控中面临不同的问题和困惑，主要集中在以下方面：

一是成本管理存在不同程度的责任缺失问题，部分成本费用没有明确的管控责任部门，没有明确管控要点，前评估后评价程序不完善，出现问题后没有相应的责任追究程序。

二是账面成本数据与业务量的关联关系往往不清晰，财务数据和业务数据不能形成有机整体，对成本内在动因驱动规律掌握不准确，缺乏相关指标进行监控评价。业务部门往往看不懂、听不懂财务报告数据，对本部门发生的成本和自己掌握的情况往往对接不上。

三是财务管理流程和业务管理流程存在不同程度的脱节，财务管理一直很难真正深入到业务管理中。财务分析评价的基础还往往基于报表级数据，没有业务量级的分析评价手段。

四是基层经营单元普遍存在追求用户和收入规模而忽视企业效益的行为，资源的分配尚未与基层单元实际需求完全匹配；同时基层人员短缺，数据统计和分摊手段落后，无法清晰展示资源使用全貌，基层评价未能形成体系，对专业和基层单元支撑力度不够。

五是ERP和各类业务外围系统提供了丰富多元化的管理信息，但各专业的大数据各自为政，散落、割裂、标准和口径不统一，相互不共享，横纵向的信息沟通不顺畅。

六是重视付现成本管理，忽视存量资产、网络资源、资金风险等隐形资源的管控。

二、具体解决思路

解决上述问题，需要在财务转型、财务业务一体化的基础上，面向公司管理层、面向专业部门，面向基层单位建立适合企业自身的管理会计体系，进行大数据下的数据整合和信息共享、经营活动的业务溯源和流程再造，促进财务管理和业务管理的有机融合，推进资源管控向业务纵深前移，推动成本管理由资源消耗管理向业务动因管理转型，实现对公司价值的维护和创造。

具体思路为，搭建一个责任明确、流程清晰、覆盖所有成本支出项目的、全部实现系统支撑的、可追溯可评价的、统一集成可持续发展的价值管理体系，从决策、制度、支撑“三个层面”，通过责任、流程、数据“三项穿透”，解决“钱花的是否有效”、“钱应该如何花”、“钱是怎么花的”，搞清楚“三个问题”，实现了资源管控效率、规范、效益“三项管理”水平的提升。

一是责任穿透。责任穿透是将各项支出的管控责任部门和责任人、管控要点、责任追究等落实到位，突出各个决策环节的责任要求，将“钱花的是否有效”讲清楚，从决策层面提升成本管理效益。

二是流程穿透。流程穿透是对各项支出从业务发起，到财务入账全过程进行流程设计和完善，包括业务端的审批流程和财务端的报账流程，业务审批流程要包括前评估和后评价程序。通过流程穿透，将“钱应该如何花”理清楚，从制度层面提升成本管理规范。

三是数据穿透。数据穿透是对各项支出业务端数据向财务账面数据流转逻辑和轨迹梳理清楚，建立业务、财务数据的关联关系。通过数据穿透，将“钱是怎么花的”搞清楚，从支撑层面提升成本管理效率。

三、基于数据价值提升的业务财务一体化的资源监控评价体系

（一）责任溯源，明确资源管控主体和责任。企业对各项成本费用事项进行详细梳理，明确管控责任，制定管控要点，理顺管控流程，建立评价办法，设计评价指标，形成《全业务成本管控责任体系梳理表》、《成本费用管控流程图》、《专业线成本评价指标表》等成本管控文档，按照相关文档规定，从制度建设层面对成本费用进行规范管理，执行相关要求。

1.全面梳理成本支出事项。成本支出事项以会计科目为索引，将每一条会计科目下核算的所有业务细化到具体的成本支出事项。

2.明确每项支出的管控责任。每项成本支出事项要明确两个方面的责任，一是要明确到具体使用部门；二是要明确具体有哪些管控责任要点。

3.梳理每项成本的管控流程，形成流程图。对每项成本梳理管控流程，没有管控流程的要新建。各专业线重点成本项目的管控流程要做到全省统一，部分成本的流程可以有个性化的差异。

4.建立责任成本管控体系。建立责任成本账户，完成责任成本按月向部门负责人及预算员推送，梳理各类业务审批（授权）流程；进一步细化营销成本、管理费用核算颗粒度，尽可能按照费用发生或受益部门核算。每月出具重点成本监控报告，分析通报，督办整改。

（二）业务溯源，以价值信息为主线建立贯穿经济业务全过程的信息链条

1.梳理业务数据到财务数据的流转轨迹。从会计科目核算结果出发，逐层向前端业务系统追溯业务源头信息，展现业务循环全貌，对每一笔支出能够清晰追溯到对应的业务上，并关联出相关业务量信息。

2.整合ERP系统和外围系统接口。找出业务数据向ERP核心数据传送各环节的握手关键字信息，确定各系统数据取数口径。

3.进一步规范整合业务流程和财务核算流程。数据追溯过程中发现的由于前后端业务流程的不协调导致的数据混乱现象，从管理流程上进行规范整合。网运、市场、综合三条专业线分别下发了本专业线重点业务操作要点，对报账的操作、系统的使用、流程的规范等进行了明确，要求数据规范标准，减少人为差异，确保财务业务数据溯源规则的稳定性。

4.全资源管理支撑平台研发。借助于现有数据仓库平台，将财务业务相关环节的数据抽取到数据仓库中，并与数据仓库中的其他企业数据关联整合。同时，对财务业务数据追溯过程通过平台进行展现，实现OA推送。

四、搭建横向到业务活动、纵向到基层单元的监控评价体系

基于系统平台，搭建横向到业务活动、纵向到基层单元的监控评价体系。

（一）建立基于资源耗用驱动因素的分析评价指标体系。以前对业务活动效益评价的指标多限于占收比、占资比等定额指标，评价具有片面和局限性。整合后的数据仓库是一个有机整体，既有报表级数据，又有业务量级数据，在业务溯源的基础上，可以清楚地寻找业务资源耗用的驱动因素，在融合业务量信息和价值量信息，建立业务清单级评价指标体系，用于日常监控，并在成熟时用于资源配置和预算分配。

（二）开发重点成本主题分析模板。开发并不断积累多维度、综合性、立体化的主题分析模板，相对固化部分重点成本的分析评价视角，实现专题分析的常态化开展。改变佣金、终端补贴、能耗成本、维护费用、用户欠费、车辆费用、三公经费的临时性专题分析，对财务分析评价体系补充完善，实现财务分析评价由问题发现型向业务合作型转变。

（三）基层单元评价。对基层单元评价引入评价机制，划分基层责任单元、确定评价总原则（基础数据归集、收入和成本分摊规则）、评价内容，完善评价指标和发布机制，通过系统上数据采集，采用ERP财务数据和业务系统数据，明确部分费用资源落地原则，不增加基层单元工作量，自上而下开展多维度评价，破解基层单元评价困境，促进各单位关注投入资源和效益产出的配比。

（四）业财联合督办机制。建立常态化工作机制,对标预警，重点督办,联合各专业线发布评价分析，反馈情况，落实整改，同时评价指标持续、动态优化，贴近管理需求。

五、覆盖资金和资产广义支出项目，全资源监控

（一）资金支出风险纳入全资源监控平台，防范资金体外循环和二次支付风险。以支出账户体系为基础，以资金支付活动监控为重点，以动态监控系统为平台，通过对业务规则和基础数据的梳理，借助系统数据的自动比对，对佣金及电费二次支付、资金在收支账户间互转等异常交易实施监控，进一步完善资金监控考核指标，推进资金支出管理的科学化、精细化，确保资金安全、规范、有效使用。考虑目前主要的风险点和系统可实现性，第一阶段主要包括银行未达账项、营收资金稽核、代理商虚拟保证金、佣金二次支付、电费二次支付、银行账户异常交易六个方面的监控。

（二）建立资产资源效能分析评价体系。与光改、机房整治等业务活动相结合，整合闲置资源资产、业务量等信息，搭建资产资源效能分析体系;依托全资源监控平台，搭建资产分析报表;按月提取资产分析数据，并结合重点业务开展专题分析。

六、结论

（一）展示资源配置全貌、创新资源配置手段。企业打通业务到财务的信息通道，消除信息壁垒，展现各环节业务循环全貌，理顺、规范业务到财务的管理流程及核算流程，从而建立成本与驱动因素的因果关系，为资源配置提供抓手。

（二）搭建全资源监控平台。企业共追溯了106项成本费用项目，梳理了40个系统数据来源，开发了155条专业成本评价指标，每月形成165万条财务业务数据记录。系统月数据量2500万条记录，总容量达到2G。据仓库分析平台将海量业务数据进行标准化处理，与财务数据进行有机整合，增强各类数据间的相关性，为今后大数据分析打下了基础。

（三）构建包括成本、资金、资产的全部价值信息的管理体系。系统不仅覆盖成本费用狭义支出，还涵盖资金、资产等广义支出，对企业全部资源投入、全生命周期进行监控评价，深入挖掘存量、增量资源潜能，提升企业价值管理能力。

通过设计并开发系统，将先进的管理理念、方法与通信行业特点和企业运营管理实际相结合，在提升传统国有企业信息支撑手段方面进行了探索，具有操作性强、技术成熟、模式领先、系统安全性高的特点。体系运行以来，通过方便高效的资源管控和价值管理，初步形成了可以复制的经验做法，如加以推广将会产生良好的效益外溢，有助于提升国有企业的管理水平和社会形象。■

1.财政部.2014.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见.财会[2014]27号。

2.张先治.2009.基于会计相关性的企业内部报告地位与价值[J].会计研究，12。

3.张毓婷.2012.基于财务业务一体化的会计业务流程重组[J].会计之友，31。