论我国实施人力资源会计存在的问题研究

李荣+陈万江

摘 要：随着社会经济的发展，为满足企业加强内部人力资源管理及管理者经济决策的需要，将人力资源会计从理论研究应用于实践的需求越来越高。但是人力资源会计在实践中的应用还很落后，严重阻碍了人力资源会计的进一步发展。本文从人力资源会计的发展现状出发，根据我国实施人力资源会计存在的问题，针对性地提出相关解决对策，以期对我国人力资源会计的发展和应用增加一些现实意义。

关键词：人力资源；人力资源会计；现状；问题；对策

前言：21世纪是知识经济的飞速发展时代，自1964年美国密歇根大学的郝曼森首次提出人力资源会计的概念后，理论界的学者通过40年坚持不懈的研究，已取得巨大成果。国外对人力资源会计的研究已经建立了比较健全的理论体系，并在实际的经营管理中广泛应用，而我国对人力资源会计的研究仅限于理论探讨方面，在人力资源会计的实际应用上还存在许多问题，这将严重阻碍人力资源会计在我国企业中科学有效的实施。

一、国内外人力资源会计研究现状

（一）国外人力资源会计的发展现状

上世纪60年代初，舒尔茨提出了人力资本理论及其他相关理论，引起了许多的学者对人力资源的研究兴趣。1974年，弗拉姆赫兹出版了《人力资源会计》一书，人力资源会计理论初具模型，也渐渐引起了许多企业的关注。80年代以来，许多企业都开始重视人力资源会计的应用，如美国金融机构、美国航天公司、美国海军研究署等都开始应用人力资源会计。人力资源理论和企业实践的涌现，吸引了众多学者和企业的普遍关注。到今天，人力资源会计逐渐建立起一套较完善理论体系，特别是知识经济时代的的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。

（二）我国人力资源会计的研究现状

随着国外人力资源会计理论和实践的兴起和快速发展，中国学者也开始研究人力资源会计。1980年，我国著名会计学家潘序伦在《文汇报》上发表文章率先在国内提出了开展人力资源会计研究的问题。1999年召开了关于“人力资源会计理论与方法”的专题研讨会，这次会议对推动我国人力资源会计理论研究的深入开展以及在实务中的推进应用具有重大意义。

近几年我国学者在人力资源会计理论研究以及如何推进理论走向实务等方面的研究均取得很大进步，如龚敏辉在《探讨人力资源会计在现代企业中的应用》一文中指出，人力资源会计应用在现代企业会计实务中具有一定不可替代的地位，它是知识经济时代的新要求，具有能帮助管理层更好地对人力资源进行规划和管理，并且提高决策的正确性等作用。李娜（2010）对要解脱我国人力资源会计应用困境提出了几条建议：完善理论研究；改进计量方法，完善人力资源核算体系；选择性地进行局部改革，促进人力资源会计的应用等。

二、我国实施人力资源会计存在的问题

虽然我国在理论研究方面取得重大成果，但是人力资源会计在我国实践应用中的现状却并不乐观。究其原因是人力资源会计的研究还存在如下几大难题：人力资源的确认、价值的计量与核算以及人力资源会计在报表上列示等方面。这些困难的存在，使我国人力资源会计难以满足现行会计准则的要求，也不利于进一步完善人力资源会计系统以及人力资源会计在实际中的有效实施。

（一）人力资源在会计确认中的困难

传统财务会计的确认标准是可定义性、可计量性、相关性和可靠性。而人力资源是一种潜在的价值，需要经过将来不确定性事项的完成才能加以确认，更无法用货币进行可靠的计量，因此不能满足财务会计的确认标准，这也是人力资源会计长期以来无法被纳入财务会计范畴的原因之一。

（二）人力资源在会计计量中的困难

准确有效的获得人力资源信息并将其量化一直是企业的一个难题。当前学术界关于人力资源成本法及价值法的计量方法中，成本法反映的只是人力资源取得的历史成本，难以反映其真实价值；价值法反映了人力资源未来收益的现值，但是计量主观性强，适用性弱。因此，人力资源价值的计量目前在实际操作中有一定困难，从而阻碍了人力资源会计的推广与运用。

（三）人力资源在会计核算中的困难

人力资源投资支出的受益期不同，其受益程度更是难以计量，企业将人员招聘、培训、考核等方面的投资支出作为费用核算，不仅违背了权责发生制原则，而且使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，在人力资源会计迅速发展的今天，企业经营者需要的是更加切实可靠、全面的信息，再将人力资源支出全部计入当期费用，势必导致会计信息严重失真。

（四）人力资源会计信息披露的缺乏

企业的人力资源作为一项特殊的资产，能够为其带来巨大的经济效益，而在现行财务报告中对于企业人力资源会计信息的披露内容却甚少，这与财务报告应充分披露信息的原则相违背。对于广大信息使用者而言，企业的人力资源信息是衡量企业经营状况、未来发展趋势及发展潜力从而制定相关决策的重要依据，因此，为了满足利益相关者的信息需求，人力资源信息的充分披露必然将成为财务报告的重要组成部分。

三、人力资源会计在我国应用的对策和建议

（一）加强人力资源的开发与管理

为适应经济发展要求，企业必须加强人力资源的开发与管理，一方面加大对员工的教育和培养力度，努力提高员工的综合素质，使其能够适应时代的发展和人力资源领域新理论、新技能的要求；另一方面我们应该学习借鉴大多数外资企业，既向职工提供有吸引力的工资和福利待遇；同时又为职工提供进修、培训、晋升的机会，为员工创造充分发挥其潜力的条件。

（二）根据企业实际情况选择适当的人力资源计量方法

计量方法的不完善是人力资源会计推广的顽固阻碍。在实行人力资源会计时，应注意选择符合本企业实际情况的计量方法。成本法以历史成本为计量基础，比较直观；价值法则侧重于潜在的人才价值。另外，根据会计核算原则，在同一个企业或单位内应采用同一种计量方法。

（三）规范人力资源会计的确认、计量与报告

人力资源价值能在财务报表中客观公允的反映，须通过相关会计法律法规对人力资源会计作出规范。鉴于人力资源的构成和计量要比一般物质资源复杂的多，仅仅依靠财务报表中的数据并不能完全有效的反映人力资源所包含的会计信息内容。因此有必要附加人力资产投资效率报告、人力资源构成及月度变动情况报告等辅助报表。

（四）选择试点，促进人力资源会计的应用

随着我国经济的快速发展，人力资源会计应用的客观条件会越来越成熟。在不断完善其基本理论与方法的基础上，可以选择一部分会计制度比较健全、重视人力资源开发与管理、人员素质高的单位作为试点，比如高等院校、人力资源高度集中的大型企业等，遵循先易后难、理论联系实际、成本效益的原则，以点带面的方式开展试点工作，为全面实施人力资源会计作准备.

四、结论

尽管人力资源会计在我国还未正式实施，随着企业经营管理工作与人力资源会计的关系越来越紧密，无论是出于理论研究还是实践发展的需要，人力资源会计的深入研究必将为企业的经营管理者提供更加全面的信息。因此本文对国内企业实施人力资源会计存在的主要障碍进行分析也变得极为有意义，在深挖原因基础上提出相应解决方案和对策，这将对人力资源会计在企业的顺利实施提供一定程度的借鉴和参考。（作者单位：西华大学管理学院）

备注：本课题由西华大学研究生创新基金资助，编号：ycjj2014120

参考文献：

[1] 于春梅.人力资源会计问题探讨[J].会计工作，2009.9

[2] 曹红.人力资源会计在企业的应用[J].冶金财会.2011（2）