浅谈“小金库”的司法会计检查

作者简介：杨娜，衡水市人民检察院，中级司法会计师。

小金库，是指国家机关、团体、企业、事业单位或部门，违反财经制度，侵占、截留国家和集体资金，化大公为小公，化公为私，不通过财务会计部门列收列支、私存私放的各项资金。近年来小金库的来源渠道呈现多源化态势，其手段越来越高、隐蔽性越来越强、发现的难度也越来越大。小金库的实际存在往往会影响对案件涉及的财务收支账项真实情况的查证。因此，在司法会计检查中，应十分注意发现和检查小金库，并通过检查小金库，查明与小金库来源、运用及结存有关的会计事实。

小金库的形成，其资金主要来源于截留各种收入款项，虚报冒领及核销虚假费用，形成账外款项，小金库资金使用产生的收益。下面结合司法会计检查实践，谈谈小金库的检查方法：

一、通过库存现金盘点法发现小金库

一般情况下，单位私设的小金库大多数由财务人员掌管，但也有些单位是由其它内设机构人员掌管。检查人员在初步掌握该单位财务管理基本情况后，应当在事先不通知有关人员的情况下，对涉案单位财务、业务等场所财务人员保管的现金、存折和有价证券进行突击盘点，将实物与账面数额进行核对查证。对库存现金进行突击盘点，是为了避免涉案单位相关人员互相串通、转移会计资料，提高盘点库存现金的有效性。盘点后，根据财务人员提供的未入账票据等情况，对盘点数进行调整，如果发现大量现金长款，从司法会计检查实践看，基本都是“小金库”，在检查中还可能会发现小金库资金存入储蓄机构的储蓄存单，如在检查某县一事业单位保险柜时，发现了一张“账外资金交接单”和以其出纳名开户的储蓄存单，储蓄金额15万元，经查实，该项资金为此单位领导截留的用于个人挥霍、消费的部分预算外收入。

二、通过银行账户核查法发现小金库

从司法会计检查实践看，“小金库”涉及的人员范围一般较小，但涉及的资金数额较大，少则数十万元多则上百万元。这些资金的进出，不可能都通过现金方式结算，单位往往会单独开设内部掌握的银行账户，以支票、转账等方式处理该账户的资金往来，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着或多或少的联系。因此，在司法会计检查过程中，如果能收集到被查单位的全部财务会计资料，则会发现小金库账户的银行对账单或银行结算凭证。再者如果发现单位在提供的银行账户以外还有其他账户，极有可能是“小金库”账户，司法会计检查人员对此要深查细究，弄清其资金的来源和去向。

三、通过往来账目查询法发现小金库

通过检查核对应收、应付、暂收、暂付等往来账目，发现其收支异常情况，查出小金库，如：有的单位应收账户中有些明细科目长期挂账，形成坏账，在核销坏账后又收回该应收款项，有些单位便不入账，直接记入小金库。又如：有的单位利用应付款弄虚作假，与合作单位编造合同，并支付一定的税费或手续费换取正规发票，将资金一次性或分次转移到合作单位，合作单位在扣除费用后，将余额资金再返还给单位，从而形成了单位的账外资金，变成了“小金库”。

四、通过票据审核法发现小金库

以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核，寻找差异。在一些具有收费权的执法执纪基层部门，收费不入账私设“小金库”的现象依然存在，而截留自购票据的收费更为常见。在这种情况下，收集一定期间内收费单位领用、使用票据的数量，然后对已使用的票据进行统计并与账面的收入数进行核对，就可以发现该单位可能存在收入不入账、私设小金库的问题。

五、通过盘点产成品、商品数量，核实产品、商品成本法发现小金库

对生产企业及商品销售企业的小金库检查，首先对该企业的产品、商品进行盘点或抽查盘点，然后与账面产成品、商品的数量核对，如有出入绝对就有截留各种收入现象。再者对其产品的计划成本进行核实，并与其账面产品、商品实际成本进行比较，如差额较大，就会发现有少计产品、商品数量现象，形成账外销售产品、商品的小金库资金。

小金库成了“自留地”，小金库资金怨成了滋生腐败的温床。作为检察机关，打击是惩治犯罪的治标措施，预防才是治本之策。所以，如何预防小金库的发生也就尤为重要，各单位单位负责人和财务人员应该加强法制教育，强化法制观念，增强自我约束机制；加强内部管理，建立内部约束机制，层层防范，层层落实，防止收入流失，资金转移；要坚持政务公开、财务公开，自觉接受群众监督，从根本上鏟除小金库产生的土壤。

（作者单位：衡水市人民检察院）