企业内部审计外包优劣势分析

白雪

摘要：内部审计外包是指企业将内部审计的全部或其中一部分职能通过契约委托给企业外部机构或人员执行。企业内部审计外包具有降低企业成本、减少资源占用、增加注册会计师收入等明显优势而被许多学者推崇，然而内部审计外包也存在一定的弊端，本文拟从企业内部及企业外部分别对企业内部审计外包的优势与劣势进行分析，并向企业和会计师事务所提出相应建议。

关键词：内部审计；外包；优势；劣势

一、企业内部审计外包的内涵

内部审计外包，又称为内部审计外部化，是指企业将内部审计的全部或其中一部分职能通过契约委托给企业外部机构或人员执行。内部审计外包现象起源于20 世纪 90 年代的西方国家，最初是由安永、毕马威等国际著名会计师事务所提出的。提供内部审计外包服务的公司包括会计师事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。从目前我国会计师事务所的现状及国外的先进经验来看，我国日后提供企业内部审计外包服务的主力军将是会计师事务所和注册会计师。因此本文在探讨内审外包服务的提供者时仅涉及会计师事务所和注册会计师。对于企业内部审计外包，目前国内外学者持不同的观点，针对内部审计外包的说法也是众说纷纭、莫衷一是，赞扬和批判的声音都有。故本文将一分为二地看问题，从优势和劣势两个方面对企业内部审计外包现象分别进行阐述。

二、企业内部审计外包的优势分析

企业内部审计外包之所以备受一些公司及专家推崇，是因为其不论对实施内审外包的企业来说还是对承接业务的会计师事务所来说，都有非常明显的优势。企业和会计师事务所相互配合，可以产生非常好的协同作用，打造双赢局面。

（一）企业内部

1.从企业自身来讲，内部审计外包可以有效降低企业成本。毋庸置疑，企业设置内部审计部门需支付内审人员的工资及福利费，为保证内审机构的日常运行也必定会耗费相应的资产。此外，内审人员的招募及后续培训也会增加企业的支出。尤其企业内审人员接触外部信息较外部审计人员少，对经济、技术、环境的变化相对而言不太敏感，若想内部审计部门发挥应有的效果，需不断加强其后续培训，因此企业培训费用往往不菲。而会计师事务所之间存在的竞争关系使企业往往可以以较为合理的价格购买内部审计外包服务，此外，当企业不进行内部审计时无需支付内部审计人员的工资薪酬，有效节约成本。

2.内部审计外包可以减少原内审部门所占企业资源。内部审计部门的设立，必定需要消耗企业的资源，包括办公用房和办公设备、办公耗材、企业资金、以及管理内审机构所需的人力、物力等资源。若企业不再设置内审部门或部分内审职能外包可以将目前企业内审机构所占用资源转移到别处，尤其是能直接创收的部门，优化企业资源配置，用节约下来的资源去创造更大的价值。

3.内部审计外包有助于使管理层精力集中在企业核心竞争力。内部审计机构在我国出现的时间较晚，和发达国家相比我国企业内部审计经验不足，许多企业内审部门工作效率低下，内部审计工作无法与企业经营管理的发展同步或是审计建议无法得到落实。甚至有些企业内部审计没有发挥应有作用，导致内审机构沦为摆设。在这种情况下，内审机构的设立不仅未能做到利于企业发展，更会分散企业管理层的精力。实行内部审计外包，管理层便无需对企业内部审计部门太过操心，将有更多时间关注企业的内外部环境，把注意力更多地集中在核心竞争力和战略计划上来，这会促进企业的发展。

4.内部审计外包将使企业内审效率提高。从一方面来说，由于外部审计机构的审计人员独立性远高于企业内部审计人员，由其实施内部审计时，不受企业行政管理约束，不会涉及与企业其他管理部门的利益冲突，只需履行内部审计职责即可，能有效提高企业内部审计效率；从另一方面来说，外部审计机构具有专业的审计人员，通过承担不同企业的内审业务积累了丰富的经验，其逐利行为使得其致力于审计效率最大化。此外，作为专业的审计人员，经验丰富的注册会计师能够根据企业的经营、财务等特点进行客观的评价并提出切合实际的建议。

（二）企业外部

1.内部审计外包业务能够增加注册会计师的收入。多年来，我国大部分会计师事务所承揽的业务主要是企业财务报告的审计，仅少部分会计师事务所涉及企业验资、咨询等其他业务范围，收入渠道和发达国家相比较为狭窄。可以预见的趋势是会计师事务所的业务范围日后将会不断的扩大。借鉴国外的经验，我国的会计师事务所可以将企业内部审计纳入自身的业务范围，这将为会计师事务所提供新的业务领域和利润空间。

2.内部审计外包业务能够提升注册会计师业务水平。注册会计师在对企业的财务报告进行审计时，是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。主要关注点是企业的财务报表是否公允、是否存在重大错报。一旦承揽内审业务，无疑要求注册会计师将眼界放宽，不仅仅要了解财务知识，更重要的是要广泛涉猎生产经营管理知识，将其他企业的先进经验介绍给企业管理层，对被审计单位的经营情况、风险控制活动等进行客观评价，并提出相应建议。此外，承揽企业内部审计工作对注册会计师的管理知识提出更高的要求，要想胜任这一工作，注册会计师也需要不断地学习并掌握先进的内审经验，这对注册会计师执业水平和自身素质提高有很大帮助。

3.内部审计外包业务能提高外部审计工作效率。若会计师事务所为同一客户同时提供内部审计服务，则注册会计师对企业的了解更多，在实施外部审计时，能够有效地提高工作效率并减少审计成本，达到协同效用。

4.从更大角度来看，内部审计外包业务有助于人才的合理配置。企业实施内部审计外包，必定缩减或取消内部审计机构，原先工作效率低下的企业内审人员不得不另谋出路，内部审计能力较强的职工可以去专门承揽业务的会计师事务所工作，积累更多的经验；擅长其他工作的职工也可以寻求与自己能力更相匹配的工作，有利于人力资源合理配置。

三、企业内部审计外包的劣势分析

企业内部审计外包目前在我国处于探索阶段，仍旧有许多企业对其存有顾虑，由于内部审计外包的固有特性，即将企业内审职能交托给外部企业和人员完成，造成企业内部审计外包的固有缺陷。

（一）企业内部

1.企业内部审计外包有可能会使企业受制于外聘审计人员。若企业长期委托同一会计师事务所进行企业内部审计业务，随着时间的推移，外聘审计人员对企业的了解会越来越多，若企业的内部审计工作十分复杂，企业将会越来越依赖于外部服务者，企业更换外聘审计人员的机会成本也就随之提高。长此下去企业和外聘审计人员双方的地位就会有所改变。一旦外聘人员为其内部审计服务索要的佣金增加，企业的内部审计成本便会相应增大。

2.内部审计外包有可能导致企业商业机密泄露。企业内部审计人员一般来讲是企业长期聘用人员，企业为其直接雇主。而外部审计人员的直接雇主是会计师事务所等机构，内部审计人员和外部审计人员对企业的忠诚度和使命感是不一样的，一般来讲内部审计人员的忠诚度会高于外部审计人员。注册会计师在实施内部审计时，有机会接触到企业的商业秘密，雇佣外部人员进行内部审计服务，企业无疑要承担商业秘密泄露风险。

3.会计师事务所缺乏对企业的长期规划。一是因为审计外包服务提供者为企业提供内部审计服务，其目的是获取审计收费而并非基于企业的利益，因此其关注重点集中在契约期内所发生的事，不会考虑企业的长远规划，缺乏主动性；二是因为审计外包服务提供者和企业内部审计人员相比，不熟悉企业的实际情况、不能及时了解企业管理层所需，即使对企业进行长期规划也难免产生偏差。除此之外，当会计师事务所与企业有利益冲突的时候，很难要求他们站在企业的立场去考虑问题。

（二）企业外部

1.若会计师事务所为同一企业同时提供内审和外审服务，其审计独立性可能受损。独立性是审计的本质特征和灵魂所在。同时提供内审和外审服务，一方面能产生协同效应，减少注册会计师的工作量，降低审计收费，另一方面如果会计师事务在财务报表审计业务中使用内部审计服务工作的结果，可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作，进而损害审计独立性。注册会计师的审计独立性是审计结果得以客观真实的重要保障。此外，若注册会计师与被审计企业相互串通，或者被企业收买导致自身利益与客户利益相互捆绑，就无法对企业进行客观、公正的观察和评价，注册会计师的独立性也就值得商榷。

2. 会计师事务所为企业提供内部审计服务有所限制。从国际视角来看，安然事件后，美国颁布萨班斯-奥克斯利法案，明确规定会计师事务所不能为外部审计客户提供内部审计服务。从我国审计规定来看，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。这些规定使得会计师事务所内部审计的服务对象和范围有所限制。

3.若注册会计师无法胜任企业内部审计业务，将使会计师事务所声誉受损。会计师事务所为企业提供内部审计服务，无疑对执业注册会计师提出了更高要求。从我国目前情况来看，内部审计外包服务业务还不够多，若内部审计服务承包人使用缺乏业务经验的员工来进行审计，很可能造成内部审计失败，这会对会计师事务所的声誉造成一定影响，更有可能进一步影响到其外部审计业务的承接。

四、总结

企业内部审计外包无论是对企业本身还是会计师事务所来说，都存在着一定的优势，企业和会计师事务所都具有内部审计外包的动机。对于有内部审计外包打算或已经实施内部审计外包的企业来说，应充分利用内部审计外包的优势，同时也要注意内部审计外包中可能存在的一些问题。公司要仔细评估自己的需求，将企业情况与内部审计外包服务提供者良好沟通，并将内部审计外包形成制度性、常态化的安排。选取资质优良的会计师事务所和经验丰富的注册会计师为公司提供服务；对于会计师事务所来说，应尽快建立健全内部审计外包服务的审计准则和规则，提高注册会计师的执业能力，必要时对注册会计师进行相关培训，提供优质服务，在业内建立良好的口碑和信誉。加大内部审计外包的宣传力度，在为客户提供财务报表审计时候，会计师事务所可以积极向公司灌输内部审计外包的好处，打消企业的顾虑，增加收入。通过各方的重视和努力，我国公司内部审计外包定会有较好发展。

参考文献：

[1] 戴玮炜.内部审计外包临界点思考[J].现代商贸工业，2012，17：121-123.

[2] 王光远，瞿曲.内部审计外包： 述评与展望[J].审计研究，2005，2：11-19.

[3] 史德刚.中国公司内部审计外包探讨[J].大连海事大学学报（社会科学版），2007，12：133-136.

[4] 陈惜羽.我国内部审计外包相关问题研究[D].东北大学，2009.