权责发生制在事业单位会计中的应用分析

韩丽平

摘 要：中国的社会主义市场经济体制变得越来越完善，而且财政预算管理制度改革也已经逐渐地提上了议程。然而事业单位选择收付实现制作为会计核算制度已经不能够适应当前改革的需要，收付实现制本身存在着非常明显的弊端，建立在核算基础上的会计信息很难使事业单位成本管理的需求得到充分的满足，同时更不能够将单位的财务状况以及会计信息充分而完整地揭示出来。所以权责发生制已经成为事业单位会计改革发展的必然趋势。针对权责发生制在会计单位当中的应用进行分析和介绍。

关键词：权责发生制；事业单位会计；应用分析

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）34-0107-02

中国现在的事业单位体制改革开始不断的深入，在事业单位会计核算当中引入权责发生制已经成为改革事业单位会计的客观要求和现实需要，因此有必要针对事业单位会计当中权责发生制的应用进行分析和介绍。立足于收付实现制在中国事业单位会计核算当中的问题，针对将全责发生制引入到事业单位会计核算中的必要性进行了介绍，同时还将事业单位应用权责发生制的具体应用措施指了出来。

一、收付实现制在事业单位当中存在的弊端

1.不真实、不符合实际的会计信息

资金是否实际收付在收付实现制当中是作为确认费用和收入的主要标准，目前收付实现制是事业单位会计的主要制度，其虽然能够将事业单位的现金流量客观地反映出来，然而因为本期的收入就是本期的全部现金收入，而本期的耗费又是本期的全部现金支出，因此不仅导致当期成本费用出现不真实的情况，并且无法将当期的预算执行情况和收支结余真实的反映出来，同时还不能够全面真实地反映事业单位的负债和资产[1]。

2.缺乏可比性的会计信息

因为在本期将一些属于不同会计期间的支出和收入项目包括进来，这样就容易导致收付实现制当中的会计信息具有较差的可比性，而且对事业单位形成成本效益观念也十分不利。由于会计信息是以收付实现制为基础的，所以具有较差的可比性。而其中的不可比性主要包括两个方面的内容：首先是纵向之间的不可比。收付实现制在进行确定和计量的时候是以长期的实际支出数以及收入数作为主要根据的，其中一些收入和支出项目属于不同的会计期间，由于发生在本期，就会被看做是本期的支出数和收入数，这样就导致会计期间的前后信息之间缺乏有效的可比性。比如对银行借款利息进行一次性支付所形成的支出等；其次是横向之间存在的不可比性。资金是否实际付出是收付实现制针对费用和支出进行确认的标准，而并不对资本的损耗进行核算；比如，针对固定资产进行购置过程中发生的相关费用在事业单位当中被计算到相应的支出科目当中，而并没有对其进行资产化处理，针对其相关的费用和支出进行分期计入。

3.无法将事业单位的结余客观的反映出来

事业单位进行预算的一项关键性指标就是事业结余，事业单位由于采用的是收付实现制，因此收入和支出在当年实际发生的差额就是所谓的当年的事业结余。以此为根据，我们可以发现事业结余会具有三种不同的问题：首先事业单位为了使当年的收支平衡得以实现，就可能将收款或付款的时间采用人为的方式从本期延迟到下期，当然也可以从下期提前到本期，这样当年的支出收入或者收入数基本上就是人为决定的，其目的虽然是实现收支平衡，然而会导致失真的情况出现在财务信息当中，而且缺乏必要的一致性和可靠性。当然在这种收支平衡的后面也一定程度地存在着应付未付以及应收未收等一系列不真实的平衡现象；其次，事业结余虽然可能会在账面当中比较大，然而由于同时已经安排了大量的预算，再加上短缺资金等各种因素，导致未能够及时支出的项目大量的存在；最后，一些单位往往在编制完年度决算之后，其中转移支出的钱才会到位，虽然从表面上看这些钱是没有用完的，然而就会使财务混乱的现象出现在单位决算编制当中[2]。

4.对绩效评价以及事业单位准确核算成本具有不利的影响

事业单位会计制度采用收付实现制在针对成本进行核算的时候具有太过简单的内容。与此同时，因为事业单位分别采用收付实现制以及权责发生制这两种方法针对非经营性业务以及营业性业务进行核算，但是非经营性业务以及营业性业务在实际的操作过程当中并没有得到明确的划分，因此就很难科学合理地分摊各项费用，并且无法有效地核算成本。除此之外，事业单位如果存在经营性收支业务，那么在针对会计核算方法进行选择的时候会具有较大的余地，这样就会导致对报表进行人为调节也会具有较大的可能性，这样就会对合理的绩效评价十分不利。

二、在事业单位预算会计中应用权责发生制的必要性

1.促进管理效率的提升

在收付实现制当中将收入实现、资源耗费以及负债形成的时间忽视了，由于其在针对计量进行确认的时候主要是以是否实际收到现金或者是否实际支出现金作为根据的，因此不能够对公共产品的实际成本、政府及其部门在各会计期间应该提供的服务以及应承担的责任准确的反映出来。而权责发生制主要以责任和权利是否发生为根据从而将费用和收入确定下来，而并非是以款项是否收付作为根据来确定，因此权责发生制能够使事业单位的绩效和成本进行更好地比较，同时也可以将有用的会计信息提供给事业单位管理者的决策[3]。

2.将事业单位的财务、负债以及资产状况准确地反映出来

权责发生制能够将事业单位应是未支出的费用、应拨入实际未拨入的款项、应收未收的费用、应收未收的收入、本应享有的债权的承担的债务等准确地反映出来，而且还能够将更加可靠真实的财务报表提供给事业单位，所以对于单位的财务状况而言，权责发生制具有客观性、真实性以及准确性的特点。通过对权责发生制的利用，可以全面地反映隐性负债和长期资产，这样就能够对事业单位的负债管理水平以及资产管理状况进行准确的评价。比如，固定资产计提折旧就能够将资产的成本以及净值准确地反映出来。endprint

3.使事业单位会计信息的正确性和透明度得以提升

市场化已经成为事业单位改革的发展方向，事业单位应该采用市场化的方式将自身的产品和服务提供出来，面对这种情况事业单位必须要采用权责发生制，针对事业成本进行正确的确认，只有这样才能够将正确的依据提供出来，不仅可以保证政府将合理的收费标准制定出来，同时也能够将明确的信息提供给消费者。

4.事业单位市场化发展需要权责发生制

中国很多事业单位现在已经逐渐地转变为企业的性质，然而相对于一般企业而言，事业单位仍然存在着很大的不同之处。事业单位要想实施企业化管理，就必须要针对物力、财力以及人力与经营活动的不同情况进行具体区别，比如如果事业单位仍然保留事业单位的制度和管理体制针对其中的工资分配、劳动人事以及事业职能等进行管理，那么以现有的体制和制度为根据，可以继续实施收付实现制；如果事业单位在具体的管理过程中采用的是企业管理方式，那么就应该以《企业财务通则》为根据选择使用权责发生制。采用双重的核算管理方式针对会计进行处理，能够与市场经济的客观要求相适应，并且能够使事业单位的财务管理质量和效率得以提升[4]。

三、全责发生制在事业单位当中的应用对策

1.致力于相关的法律法规的建设

将权责发生制引入到事业单位当中首先应该将良好的法律环境创造出来，只有这样才能够保证改革的顺利实施。相对于社会的需要而言，事业单位的改革具有较大的滞后性。所以必须要对现有的规则进行修订，同时将相应的法律法规制定出来，对权责发生制的作用和地位予以确认，将良好的法律环境创造出来。

2.致力于对会计人员的培训

事业单位要想改革，必须要做大量的工作，将权责发生制引入到事业单位也是如此。权责发生制的引入不仅与相关的会计制度的改革具有十分密切的关系，同时也应该针对会计人员的技能进行有效的培训。可以通过采用继续培训和集中培训的方式使会计人员的技能得以提升，同时使其能够更加全面地认识事业单位的各项会计业务。除此之外，可以将事业单位会计的内容逐步的添加在相关的会计考试当中，并且要将这些分值比重相应地提升上去，从而能够有效地增强事业单位会计人员的工作素质[5]。

3.要采取逐步渐进的方式进行改革

将权责制引入中国事业单位当中并不是一蹴而就的，必须要采取慎重的态度，做到循序渐进，由局部到整体，可以先采用试点尝试的方法，然后再逐步地向各个部门进行推广，做到由点到面，并且对其他单位的成功经验进行积极的学习，针对会计核算制度进行有效的改进。只有通过这种方式，才能够最终实现对收付实现制额改革，并且使事业单位能够成功的引进权责发生制。

4.针对会计报表体系进行改进

首先，应该将现金流量表加入到报表当中，事业单位的资产流动情况可以在现金流量表当中准确地反映出来，通过对现金流量表的利用还可以针对事业单位的收益情况进行对照分析，准确地预测以后的现金流量，这样就能够将更加可靠的信息支持提供给单位的管理和决策。其次，事业单位应该针对现行的资产负债表进行积极的改进，以资产负债表的格式为根据针对负债表进行编制。最后，不仅要在第一期的报表当中将事业单位投资的支出呈现出来，而且必须要一定的标准为根据在每一期的报表当中进行分配，投资的收益也是如此，只有这样才能够将事业单位的投资状况准确地反映出来。

总之，将权责发生制引入到中国事业单位当中具有十分重要的意义，其能够对当前收付实现制的缺陷进行有效的弥补，因此能够极大地促进事业单位的发展。

参考文献：

[1] 傅燕盛.事业单位会计中权责发生制的应用[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011，（9）.

[2] 王丹阳.浅析中国政府预算会计向权责发生制的转变[J].大众商务，2010，（8）.

[3] 叶彩荣.事业单位会计核算中存在的问题与对策[J].财经界，2010，（4）.

[4] 夏菱.事业单位进行会计核算的几条有效途径[J].中国乡镇企业会计，2010，（3）.

[5] 张素梅.浅议权责发生制下的政府预算会计改革[J].中国集体经济，2010，（4）.

[责任编辑 陈丽敏]endprint