电子商务下的网络交易税收征管问题的研究

高雅+张雪燕

摘 要：网络交易是20世纪90年代初期在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式。它是指交易双方通过国际互联网进行商品或劳务的交易。近几年，中国的网络交易有了突飞猛进的发展，网络交易在给我国经济带来活力的同时，也带来了税收征管的问题。

关键词：网络交易；税收征管；问题；对策

一、中国的网络交易现状

网络交易是电子商务的一个重要组成部分，是一种全新的商业模式，对于传统商务而言是一次质的飞跃，促进了经济全球化的进程。电子商务从产生到现在的短短数年之间，发展非常的迅速。据CNNIC的数据显示，截至2013年12月中国网络购物用户规模达到3.02亿人次，较上年增加5987万人次，增长率为24.7%，使用率达到48.95，较2012年增长了6.0个百分点。根据中国互联网协会报告显示，2013年中国全年网络零售的交易额达到1.85万亿元，增长39.4%，在社会零售品总额中的占比为7.9%，增长相对平稳。截至2013年11月底，中国网络零售市场的交易规模达18851亿元，较2012年的13205亿元同比增长42.8%，占社会消费品零售总额的8.04%。

虽然30多年的改革开放给我国的经济带来了长足的进步，但是我国的经济水平与发达国家相比仍然存在着较大的差距，电子商务迅速发展的趋势使我们不能对相关税收政策消极等待，必须超前研究并相应提出积极稳妥的税收政策。

二、网络交易对税收征管的挑战

网络交易虽然有利于现代电子商务的发展和创新，但是也给税收征管带来了一定的困难。

1.纳税义务人难以确定

确定纳税义务人是征税的前提条件。税法规定，无论是从事生产、销售还是提供服务的单位和个人都要办理税务登记证，然而在网络交易下，交易主体的隐匿性，使得税务机关难以确定纳税人。在电子商务环境下的网络交易，没有实行实名制，单位或者个人在网上开立虚拟账户一般不需要提供开户人或者开户单位的真实姓名和真实身份，也不需要网络店铺的税务登记和工商登记，税务机关难以查到真实的交易主体而难以确定纳税人。

2.纳税地点流动不易确定

纳税地点的确定，是税收管辖的一个重要前提。在传统的商务活动中，纳税人经营多是地点固定的店铺式经营。而在网络交易中，互联网的全球性特征，使网络交易活动的空间范围无限延伸，纳税人从事的经营活动地点多变，它在任意的一个地方任意一台电脑都能从事网络交易活动，变动性很大，交易地点很难确定。因此是以电子商务的主体所在地还是注册登记地为纳税义务所在地，或者是以纳税行为发生地，在使用时难以把握和确定，使得传统征税中的纳税义务发生地原则适用起来非常困难。

3.网络交易的税收征管法律不完善

出于扶持新兴产业的需要，网络交易发展的前几年国家并没有对网络交易进行任何立法，更不用说有关税收方面的立法了。近几年国家虽然出台了一些文件指导网络交易的发展，但是这些文件对于网络交易实际的税收问题却是只字未提。既没有确认网络财产的法律地位和网络交易的合法性，也没有针对网络交易的征税对象、征税范围等做出十分明确的规定，导致纳税主体不明确、纳税地点不确定。

4.居民的纳税意识薄弱

随着居民受教育水平的提高，我国居民的纳税意识在一定程度上得到了加强，但与西方发达国家的居民纳税意识相比仍然存在着巨大的差距，这也是导致网络交易税收征管困难的一个主要原因之一。因此我国居民应该多学习纳税知识，进一步提高自己的纳税意识，了解纳税的权利和义务，做到依法纳税、主动纳税、准确纳税。

三、完善中国网络交易征税的对策

中国网络交易征税中存在着各种各样的困难，因此，应该结合我国的实际情况，以现行的税制为起点，研究有关网络交易的税收政策，不断改革和完善税收制度。

首先，税务机关征税系统须实现电子化、网络化，建立网络交易的纳税稽核网络系统，实现网络交易征税的自动化。并且应该研制电子发票管理系统，将发票系统与企业的网络交易平台实行对接，据此获得网络交易的电子书面凭证，解决网上交易无交易凭证和无法确定交易金额的问题。其次，税务机关应该建立网上税收监管中心，推行网络交易实名制，明确纳税义务人，并且建立相应的税收监控中。再次，应该完善现行的相关网络交易的税收征管法律，确立电子账册和电子票据的法律地位，为网络交易收入征税提供充分的法律依据，确保建立公平的税收法治环境。最后，税务机关应该加大税收宣传的力度，提高民众的纳税意识，同时加大对利用网络隐匿性实体销售偷漏税额大的案例的曝光，引起网商的关注，推动思想的融合。

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