行政事业单位内部控制的思考

2015-01-08高延卫

中国经贸 2014年22期

【摘要】行政事业单位良好的内部控制可以确保其会计信息质量、财政资金安全以及使用效率，所以其内部控制是非常重要的。本文主要探究了行政事业单位内部控制中的问题以及解决策略，为行政事业单位内部控制提供了一定的参考依据。

【关键词】行政事业单位；内部控制；问题；解决策略

当前我国经济不断发展，市场竞争更加激烈，行政事业单位的发展对我国政治、经济等影响深刻。行政事业单位的内部控制可以有效提高其运营效率，保证国家各个方面的信息是真实的可靠的。行政事业单位内部控制的发展可以有效实现事业单位的目标，避免单位发生经济活动风险。而当前行政事业单位内部控制中存在着一些问题，影响了其实际效率。

一、行政事业单位内部控制中的问题

1.内部控制意识有偏差

行政事业单位并未充分认识内部控制，缺乏内部控制意识。单位领导者淡薄的内部控制意识影响了内部控制的实施。他们对会计核算工作缺乏重视，忽视了其对内部控制的重要作用，致使行政事业单位较差的会计核算和财务管理问题。

2.决策议事机制缺乏制衡性

有些单位经济活动的决策权在领导手中，其决策议事机制缺乏集体研究、专家论证以及技术咨询，导致决策缺乏长远性，由于决策重视短期效应和任期效应，无法获得良好的社会和经济效益。同时，决策议事缺乏一定的监督，导致其甚至做出错误决策。

3.没有有效控制经济支出

单位不严格和不规范的控制导致不及时的收支记账，少列收入，多报支出，致使“小金库”的形成，最终导致贪污挪用公款的行为。行政事业单位对于业务费、会议费、差旅费等费用的支出没有进行严格控制，有些虽然制定了内部经济支出的标准，可是并没有切实落实报销制度。同时，在没有进行建议书和可行性研究就实施项目支出，导致项目缺乏科学性和有效性，最终致使其无法发挥预期的社会和经济效益，甚至有些项目仅仅是面子工程，这些充分表明行政事业单位缺乏严格的内部控制和相应的追踪问效机制。

4.缺乏较强的资产控制

政府在实施集中采购制度后，有效控制了固定资产，可是其管理还是缺乏有效的内部控制，经常发生重购置轻管理的现象。同时资产管理并没有依照相关规定建立定期财产盘点制度，没有及时将购置的固定资产登记入账，也没有对固定资产的明细账和实物卡片登记，在处理资产时也没有依照相关规定，无法明确资产损失责任，最终致使资产账目和实际不符以及国有资产的流失。不合理的资产使用、维护以及管理大大降低了资产的使用效率，增加了资产的损失。

5.缺乏较强的财务管理

行政事业单位财务部门主要负责记账、算账以及报账，缺乏一定的控制措施，也没有充分了解单位重要事项的决策、实施以及结果，所以无法控制和监督业务部门的财务。同时缺乏一定的抽查制度，导致延期上缴收入、挪用公款等现象的发生。由于缺乏规范和及时的票据，也就无法及时交验、核销票据，最终导致收支不符。

6.缺乏合理的岗位设置

行政事业单位受到各种因素的影响，安排的一些岗位不是很合理，经常发生一人多岗、不相容岗位的现象。同时行政事业单位也没有分离授权和经办、经办和记录、记录和保管、保管和清查、会计工作等不相容岗位间的职责。同时各个机构和岗位的职责权限没有得到确定，各个岗位、机构之间也缺乏监督、制约，形成了一定程度的人事管理缺陷。

7.预算控制约束力不强

预算编制不够细致。部门预算的编制一般以当年的财政情况、单位收支以及业务为依据进行核定，并没有具体到项目，导致预算支出不能逐笔计算。同时预算缺乏刚性、计划性和科学性，经常发生预算调整追加的情况，资金使用预见性不强，导致预算无法发挥约束控制作用。有些预算单位在使用资金时忽视资金效益，发生严重浪费现象。拨款单位缺乏有效的管理，重视拨款，忽视管理，没有效的监督和考评资金使用绩效。

8.缺乏较强的风险识别能力

行政事业单位缺乏一定的风险管理能力和经济活动风险定期评估机制，进而无法全面、系统以及客观的评估经济活动，也缺乏一系列科学测评方法有效测评风险发生的可能性和单位目标实现的影响程度，也就无法提早制定预防和应对风险的方案。

二、解决行政事业单位内部控制问题的对策

1.提高行政事业单位内部控制意识

行政事业单位的领导以及工作人员要重视会计工作和会计信息，确保会计信息真实、完整，也要重视单位内部控制制度的建立和完善。所以有必要提高行政事业单位领导的财政资金管理和内部控制意识，不断进行教育和培训，促使他们意识到健全的内部控制制度可以有效提高财政资金的管理和使用效果，可以提高财政资金的使用效益，可以有效控制风险和避免资金流失。所以，有必要提高其内部控制意识，促使他们准确把握内部控制的重点工作，进而指导和监督有关人员建设内部控制制度，改善内部控制环境。

2.对会计基础工作进行完善，提高会计的控制作用

行政事业单位薄弱的内部会计基础工作严重制约了内部控制制度的建设和完善，为了有效提高其内控水平，有必要强化会计基础工作。而行政事业单位强化会计基础工作就要培养相应的财会人员，加强培训财会有关人员，进而更新会计人员的知识和提高会计人员的业务技能，最终提高行政事业单位的财务管理能力，有效提高其会计信息的真实性和准确性，这样就能有效控制会计信息的质量。行政事业单位完善内部控制就要加强控制会计信息质量，所以行政事业单位加强会计核算，规范会计控制，提高内部控制报告的真实性。有效控制会计信息质量可以有效提高行政事业单位的资金使用管理效率。

3.对内部控制制度体系进行完善

行政事业单位提高内控工作和财务管理工作效率需要以科学合理的内控制度为保障。当前，我国财政部门并没有依据行政事业单位的特点制定内部会计控制规范，致使行政事业单位缺乏有效规范标准建设内控制度。由于行政事业单位缺乏完善的内控制度，有必要建设和完善其内控制度，确保形成有效监督和制度财政预算的执行情况，进而提高财政资金的使用效率和安全性。同时定期和不定期检查监督行政事业单位内控制度的实施情况，确保其有效执行内控制度。此外，也要加强建设行政事业单位的审批制度，并以其具体实际情况为依据完善审批制度。

4.加强控制预算管理

行政事业单位管理的关键和核心是预算管理，所以有必要充分发挥预算管理控制在其内部控制中的重要作用。加强约束和控制预算可以有效控制行政事业单位内部控制，加强执行预算可以加强其财政资金的内部控制。所以，以预算法的相关规定为依据加强控制财政预算执行过程中的资金，严格财政资金使用的审批，并对财政资金拨付的程序进行完善，进而严格控制预算的执行情况，有效提高财政资金的使用效率。行政事业单位有必要扩大财政预算的范围，促使财政预算更加精细和科学，并严格执行财政预算，避免浪费财政资金和降低其使用效率。此外，有必要实施国库集中支付制度，加强执行财政预算，在改革国库单一账户之后，对国库集中支付制度进行完善。另外，一定要先预算，再拨款，对预算的支出范围和金额进行有效控制，确保财政依照预算执行。行政事业单位有必要加强绩效评价财政资金，利用科学的绩效评价机制提高财政资金的使用率和预算的执行效果，进而达到更好的内部控制效果。

5.对内部审计监督控制进行完善

行政事业单位要充分发挥内部审计监督在内部控制中的功能。在建立规范的内部审计制度之后，还要设置专门机构以及人员监督和检查事业单位内部控制制度的执行情况，确保其效果。也要促使内部审计机构具有一定的独立性和权威性，进而严格审计行政事业单位内部，评价和纠正内部控制制度的设计效果和实施情况，提高行政事业单位的业务水平、服务意识以及资金使用效率，避免发生违法乱纪行为，有效提高行政事业单位的管理效果。

6.加强信息沟通

单位对于与内部控制有关的信息进行及时、准确的收集和传递，并且和内部机构、外部组织进行有效沟通，尤其是经济事项的核算，会计主体部门和核算部门也要相互合作，确保账目和实际相符，有效实施内部控制制度。

7.提高管理人员的业务素质

内部控制需要单位负责人和普通工作人员的参与，尤其是提高管理人员业务素质是非常重要的，可以有效提高内部控制制度的实施效果。行政事业单位要加强培训和教育内部控制关键岗位人员的业务和道德，有效提高其业务素质和综合素养。各个管理人员要不断竞争和创新，提高自身的岗位能力和资格，用专业的水平推动内控的实施。

8.接受外部的监督

财政、审计部门对行政事业单位进行外部监督，监督其财政资金运行的合法性和合规性。而在内部控制制度建立健全和试运行时期更要严格监督，监督内控制度的实施效果，并且也要及时发现内控制度的缺陷和漏洞，进而为其改进和完善提出建议，并督促其及时纠正。

三、结语

综上所述，行政事业单位内部控制是非常重要的，影响着财政资金的使用和为社会服务和效果，因此其自身和相关部门要相互合作，完善内部控制制度以及相关制度，并且严格执行各种制度，确保内部控制发挥效果。

参考文献：

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[2]穆冬枚，陈伟.关于行政事业单位内部控制的现状与思考[J].会计师，2009（05）

[3]何云，谢志华.企业内部控制的缺陷、路径依赖与创新问题研究——基于制度经济学的分析视角[J].经济体制改革，2011（01）