高职院校内部控制问题探讨

蔡素颖

【摘 要】本文阐述了高职院校内部控制的作用与特点，分析了当前高职院校内部控制中存在的主要问题，指出内控制度不够健全、预算管理不完善、资产管理基础薄弱、内部监督先天不足及评价机制缺失等问题是影响高职院校内部控制有效性的主要因素。在此基础上，提出了完善高职院校内部控制的对策与建议。

【关键词】高职院校；内部控制；问题；对策

高职院校内部控制是指高职院校基于对经济活动风险的防范，确保学校经济活动合法、有序地进行，维护资产安全与完整，提高财务信息真实性，有效杜绝舞弊行为，提高管理效率与效果，而制订的制度、措施和流程。目前，我国高职院校内部控制的重要性已获得广泛认同，内控制度的内容不断得到拓展与充实，但就整体成效而言，高职院校内部控制现状并不令人乐观。本文通过分析当前高职院校内部控制过程中较为突出的问题，提出解决问题的的对策与建议。

一、高职院校内部控制的作用与特点

1.高职院校实施内部控制的作用

（1）对学校日常管理进行有效监控，及时纠正出现的各类问题；（2）控制会计信息收集全过程，保证会计信息的真实性；（3）有效地监管财产物资，保证国有资产安全完整；（4）使部门间密切配合，充分发挥协同作用；（5）通过规范的监督、考核、激励机制，挖掘全体教职员工的工作潜能，提高学校管理整体效率。

2.高职院校内部控制的特点

（1）具有动态性，随着外部环境和内部条件的不断变化，内部控制的标准和方法呈现不断发展、变化和完善的过程，从而保证内部控制的有效性与灵活性；（2）具有整体性，内部控制覆盖学校的方方面面，对各层次、各部门、各位教职员工的控制都协调一致，全员参与，共同实施；（3）在形式上表现为一整套相互牵制与相互监督的工作模式、控制方法及运营程序，这些措施能够帮助学校管理层及时识别风险、规避风险和处理风险。

二、当前我国高职院校内部控制过程中的突出问题

1.内控制度不完善，制度执行乏力

新实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》明确规定，行政事业单位应当重点关注内部管理制度的完善情况，包括制度健全程度、执行有效性等。目前，大多数高职院校的内控体系基本成形，很多学校能结合自身特点进行细化或整合，总体而言，经济责任制、三重一大决策管理、财务收支管理、内部审计、廉政建设等方面的内控制度相对完善，但在资产权益管理、代管经费等方面有所欠缺，比如缺少“资产权证登记管理办法”、“校办产业投资管理制度”、“经营性收入财务管理规定”、“代管款项管理办法”、“内部控制制度评审办法”等制度。从实施效果看，内部控制制度执行明显缺乏力度，表现为有制度不执行，或不认真执行，尤其反映在重大决策机制和程序问题上，如贷款、投资、资产报废、重要设备购置等事项未经集体决策或决策依据不充分，因此，内部控制实施效果大打折扣。

2.预算管理不完善，预算约束力较弱

预算管理作为内部控制的重要环节，在高职院校中也存在一些问题。首先，预算没有覆盖资金运行全过程，部分收支未纳入预算管理范畴，尤其是后勤、产业等部门，而且预算编制时缺乏部门间沟通与协调，预算编制没有完全与资产配置相结合、与具体工作相对应。其次，预算编制方法欠科学，大多采用传统的预算编制方法，即上年基数加上本年增长，编制的预算内容也不够全面，导致制订的预算目标缺乏针对性，因而难以落实到各层次去执行。第三，预算执行不力，对预算执行情况、执行进度不能及时有效地跟踪和分析，没有规范地按照规定及标准落实到每一个具体的收支项目，部分支出未按预算执行，资金使用计划性差导致资金使用量失控，使预算丧失应有的约束力。

3.资产管理基础薄弱，财产安全受到威胁

高职院校拥有的资产规模相对较大，且对外投资项目日渐增多，管理上有一定的难度，因此资产管理长期以来是高职院校内部管理的薄弱环节，存在较多问题。货币资产方面，存在以个人名义存放资金、零余额账户资金违规划拨、收入汇缴专用存款账户资金违规转定期存款、银行对账单未执行双签制度、银行账户未按规定备案等现象；固定资产和无形资产方面，存在资产处置未报批、部分固定资产未入账、部分房屋建筑物未取得产权、资产无明细、账账不符、账实不符等问题；对外投资方面，存在对外投资未按规定报批、投资情况反映不够真实完整、违规持有股票及风险性债券、未及时清理已破产或停业企业、未及时办理校企国有资产产权登记、校企权责不清等问题。

4.内部监督先天不足，评价机制缺失

内部监督是内部控制实施中的关键环节，其主要职责是对内部控制执行的全过程进行实时监控，并针对问题提出整改措施，以确保内部控制的有效性。但是，目前部分高职院校内部监督先天不足，首先，内部监督机构设置不合理，学校的纪检、监察和内部审计三个部门都具有内部监督功能，但都归属学校管理，因此内部监督不能与内部控制的建立与实施保持相对独立，内部监督缺乏独立性与权威性；其次，作为内部监督主要职能的内部审计工作停留在事后审计模式，只对一定时期内发生的经费进行审查及对学校领导进行经济责任审计，也就是查证财务数据真实性和合法性，因此监督的力度和作用有限；第三，内部审计工作通常来自学校的安排，内部审计部门及其工作人员没有权利根据实际情况选择和确定检查的方法、范围和频率，因此很难及时排查风险隐患。另外，高职院校往往没有指定专门部门或专人负责内部控制的有效性评价，也没有定时出具内部控制评价报告。

三、完善高职院校内部控制的对策建议

1.建立健全内部控制制度

制度建设是高职院校有效实现内部控制的前提和保证。高职院校应通过梳理各类经济活动的业务流程，系统分析各个业务环节可能存在的风险，在发现风险隐患并确定风险应对策略的基础上，根据国家相关规定，修订和完善内部控制制度。关键工作包括：（1）建立经济活动风险定期评估机制，对可能存在的风险隐患进行系统分析和综合评估，当外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变更时，应及时进行风险重新评估；（2）制订严格的内部牵制制度，按照不相容岗位相互分离原则，合理设置内部控制的关键岗位，清晰划分各个岗位的职责权限，实施必要的分离措施，建立相互制约与相互监督的运行机制；（3）明确各个岗位处理相关业务的责任、权限和审批流程，建立重大事项集体决策和会签制度，杜绝越权审批、滥用职权的现象发生；（4）加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算编制、预算审定、预算下达以及预算执行程序，实现对学校各项经济活动的全过程预算控制；（5）制订资产日常管理制度和定期清查制度，规范资产登记、实物保管、定期盘查、账实核对等工作内容，确保学校各项资产的安全完好；（6）完善财会管理制度，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作。

2.全面提升预算管理水平

预算管理在高职院校内部控制中具有极其重要的作用，预算管理水平的高低直接影响内部控制的有效性。因此，高职院校首先应该从管理理念上加以重视，让预算管理成为内部控制的核心内容，根据学校现状建立并完善预算管理的相关制度，明确各部门在预算编制及执行过程中的相应的权限与职责。在预算编制中，要做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。其次，要建立涉及内部预算的各部门、各岗位的沟通与协同工作机制，确保预算编制部门快速获取预算编制所需要的相关信息，根据工作计划细化预算编制，提高预算编制的科学性。在预算执行中，要根据内设部门的职责和分工，对按照法定程序批复的预算在学校内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经济活动的管控作用。同时，应当建立预算执行分析机制，针对预算执行过程中反映出来的问题提出整改措施，提高预算执行的有效性。高职院校还应当加强决算管理和预算绩效管理，建立预算与决算相互反映、相互促进的机制，以及涵盖预算编制、预算执行、预算评价等全过程的预算绩效管理机制。

3.加强资产保全管理工作

各类财产是高职院校的重要教育资源。高职院校应根据国有资产管理的相关要求，对资产实行分类管理，通过合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。首先，应该明确货币资金管理的岗位职责，强化货币资金的核查措施，由不涉及货币资金业务的财务人员定期或不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，确保账实相符和账账相符。其次，对实物资产和无形资产实施归口管理，明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任，并按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置程序、审批权限和责任。第三，对外投资必须由学校领导班子集体决策通过，实施时要加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况，对于重大的投资决策失误、非集体决策的对外投资以及其他违规的对外投资行为，都应当追究相关责任人的经济责任。另外，财务部门、资产管理部门、资产使用部门或使用人员应当定期对账，若有问题必须及时查明原因，并根据相关管理制度进行处理。

4.建立健全内部控制监督和评价机制

高职院校应当明确纪检、监察和内部审计等部门及相关岗位人员的职责与权限，规范内部监督的操作流程和业务要求，对内部控制的建立与实施情况进行全面的监督与评价。通过制度保证内部监督与内部控制的建立和实施保持相对独立，并建立配套的制度保障内部监督部门应有权利的实施，使之能够根据本校实际情况界定内部监督检查范围、明确检查的方法和频度，通过定期或不定期地督查学校内部控制的执行情况，以及内部控制关键岗位的设置情况等，及时发现问题并解决问题。具体地说，高职院校内部监督部门不仅要对资金的真实性和完整性，资金收支业务的合法性，以及资金核算、账务处理的合规性进行督查，还应对学校对外投资项目的可行性报告、审批流程、财务核算、收益情况和投资管理等内容与事项进行抽查或定期审计。同时，应根据学校实际情况，对各个部门进行风险评估，对风险评估级别较高的部门实施重点审计。另外，高职院校应当指定专门部门或专人负责评价内部控制的有效性，并定期向管理层提交内部控制评价报告，以便及时改进内部控制中存在的问题，确保内部控制的质量。

四、结语

完善的内部控制是保护高职院校资产安全与完整、杜绝违规行为和犯罪行为发生的基础与前提，也是实现高质量人才培养和发展目标、有效配置经济资源、充分提高教育资金使用效率的重要保证措施。内部控制的成功与否，已经关系到高职院校的生存与发展，因此，高职院校应尽快解决当前内部控制中反映出来的各类问题，实现更高的内部管理效率，进一步促进高等职业教育事业的发展。

参考文献：

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