论教育事业单位成本核算的流程设计

谭芳

【摘 要】成本核算一直是教育事业单位财务管理的重要内容，随着国内不断深入改革高等教育多元化的办学体制，但是，教育经费的不足和成本管控不当使得一些教育事业单位在经费方面陷入困境。本文首先分析成本核算在教育事业单位财务管理中的重要性，并指出在成本核算过程中科目设置的三点注意事项，最后总结归纳出教育事业单位成本核算的流程设计。切实提高教育事业单位财政资金的使用效率，促进单位内部财务核算的深化改革。

【关键词】教育事业单位；成本核算；流程设计

近些年，国内的高职院校发展迅速极大的增长了毕业生的数量和毕业生就业的规模。但是由于教育经费的不足和成本管控不当使得一些教育事业单位在经费方面陷入困境。引起学者对于教育事业单位成本核算问题的关注和就此问题较为深入的研究。加强树立成本意识，要以降低成本为中心目标切实提高教育事业单位财政资金的使用效率，同时不仅要借鉴于企业中产品成本的核算原理和模式，还要与现行的高校会计制度相一致，提出较为完善的教育事业单位成本核算的流程设计。

一、教育事业单位成本核算的重要性

国内教育事业单位的改革方向是建立一个可以和社会主义市场经济相适应的、可以满足社会公共服务需求的、精简高效的现代化教育事业组织体制。随着教育事业单位的不断深化改革，就要借鉴企业财务管理中采用成本核算的方法，促进教育事业单位形成合理投入、有效发挥作用力的良性循环机制，完善教育事业单位财务管理的体制。在教育事业单位成本核算的重要性主要有两点：

其一是强化内部管理的需求，在教育事业单位不断发展的过程中也在不断的扩大业务范围、增加业务活动等一系列提高和加强单位内部管理的措施，这就需要成本核算监督各项收支的有效性、合理性和合法性以此来优化成本结构、减少财务资金的浪费和损失。

其二是作为编制预算的基础，从预算的意义上来说，成本是一项较为全面的经济指标，它可以直接或是间接的反映教育事业单位各项业务的业绩实况，为单位领导者提高可以验收的费用支出明细和依据，成本核算还可以为教育事业单位编制预算提供依据，确保单位准确的编制预算和明确单位内部科学、合理的工作管理目标。

二、成本核算中科目设置的注意事项

1.不应计入教育事业单位成本的支出项目

奖学金和助学金相当于教育事业单位收入转移的且与培养学生无关的支出，是教育事业单位收入的抵扣项目；离休人员和退休人员的相关支出和离退休费；教育事业单位附属机构可以自收自付，教育事业单位给予的投资款项不作为成本支出。所以说，奖学金和助学金、离退休人员的费用、与教育事业单位无关的附属机构的支出项目都不计入教育事业单位成本的支出项目。

2.科研项目支出要记入教育事业单位的成本核算中

关于科研项目支出是否计入教育事业单位成本核算中一直存在争议，有些学者认为：科研发生的一切费用均与培养学生无关不应计入教育事业单位的成本核算中。但是科研所用的固定资产和科研人员的费用支出大多与教学相结合，科研项目支出的内容一般还是以实验和教学，教师还是以培养学生为主，科研为辅（相关费用少也可以忽略不计），完全不同于专业的科研学院。所以说教育事业单位要按照一定比例扣除后再计入教育事业单位的成本核算中。

3.间接费用分配标准和方法

间接费用分配标准的选择要注意以下几个方面：（1）教师课时数：从学校教务管理部取得的可以是本学期的实际课时数也可以是本学期的计划课时数；（2）实验实训时数：以受益学生所耗用教学设备实验课时为分配标准，可以是本学期实际耗用时数也可以是本学期计划耗用时数；（3）教师工资：以受益学生对象为耗用教师工资的分配标准；（4）折合学生数：将学校内所有的学生人数折合成标准学生人数。举例说明，短期的职业培训学生的系数是0.5，三年制高职生的系数是1，五年高职生的系数是2，以此折合后的学生人数为标准学生人数。

三、教育事业单位教育成本核算的流程设计

本文倾向于总账明细账双轨制的流程设计，在教育事业单位成本核算时总账和明细账要结合权责发生制和收付实现制两种方式核算。不仅要保证高职院校的会计制度要求，还要与政府预算保持相应的对应关系，在收付实现制的方式下教育事业单位要满足国家宏观管理对教育事业单位会计信息的需求，在权责发生制的方式下满足教育事业单位微观管理的需求。

1.确定成本对象和成本计算期

教育事业单位要进行成本核算首先要确定什么是成本核算的对象和核算哪个时期的成本。本文认为，教育成本是教育事业单位都较为关心的一个关键问题，所以要把教育事业单位需要提供的以每个学生为成本对象、以每年的教育服务作为成本计算期。国家可以将它作为拨款的重要参考依据和学费的制定标准，教育事业单位据此编制预算，有力管控教育事业单位的教育成本，制定院校长期发展的规划。

2.设置教育成本核算科目和教育成本计算单

既然教育事业单位的成本核算要用权责发生制和收付实现制两种方式，在会计科目的设置上就要改进了。本文建议教育事业单位的会计制度应该增设累计折旧、预提费用、待摊费用和教育成本等明细科目：累计折旧科目主要用于核算教育事业单位固定资产的折旧情况；预提费用科目用于核算本学期应承担的教育成本但在实际在以后的学期中共同承担的教育成本；待摊费用科目核算支出已经发生，但应由以后的几个学期共同承担的各项费用支出；教育成本科目是核算教育事业单位为学生提供教育服务所发生的成本支出项目。成本计算单是教育事业单位发生的各项费用支出加以严格划分的教育成本核算和非教育成本核算的项目。

3.记录、归集和分配费用

首先要将教育事业单位发生的全部奋勇划分为与教学有关的费用和与教学无关的费用；然后再将与教学有关的教学费用具体划分为直接费用和间接费用，直接费用按教学产品分类直接计入该产品的成本中，间接成本按用途归集到各部门再进行分配；接下来要分配辅助教学部门的相关费用，根据成本核算的规则采用直接分配法分配该费用；教育事业单位还要分配单位内部一级行政管理的相关费用，其费用属于全院校的共同支出，要按一定比例分配到各个教学部门；再然后，分配各个教学单位相互之间提供的服务费用，当然这也包括外单位提供教学的服务费用；最后教育事业单位要计算出各个教学部门的成本明细，计算出个年级、各专业学生的教育成本支出。

4.计算教育事业单位的教育成本

通过上个步骤的归集和分配，计算出各项教育成本的支出项目汇总计入教育成本核算科目上，由此得到各个教育业务产品的成本费用。直接教育成本和间接教育成本之和是教育事业单位的教育总成本，将教育总成本除以每年度实际受教育的学生总人数就可以得到每个学生受教育事业单位的教育服务的年均成本。本文认为教育事业单位的财务部门要根据单位内部的教育成本计算单汇总出不停年级、不同专业的生均成本和教育总成本。同时，教育事业单位要根据实际管理需求设置各部门的费用明细表、教育总成本表和年生均成本表等成本报表来为教育事业的那位提供可靠的教育成本信息资源。

5.编制教育事业单位的成本报表

成本报表是反映教育事业单位费用支出的核算结果，还可以向会计信息使用者提供成本信息的重要载体。所以说编制成本报表是教育事业单位成本核算的最后一个步骤。通过对教育总成本的系统核算，管理者可以深入了解教育事业单位的教育成本总体水平，通过对每年不同的教育成本进行对比分析，找出差距和问题，及时提出应对措施来降低教育事业单位的教育成本，从宏观上更加方便管控教育事业单位的发展速度和规模。

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