KD集团预算管理中的松弛及对策研究

○李赢

（中国电建集团昆明勘测设计研究院有限公司 云南 昆明 650051）

KD集团预算管理中的松弛及对策研究

○李赢

（中国电建集团昆明勘测设计研究院有限公司 云南 昆明 650051）

本文对KD集团预算管理中出现的预算松弛现象进行分析、研究，并对KD集团如何降低预算松弛程度给出了相应对策。降低预算松弛，需要优化预算编制方法，建立较为完善的业绩评价机制和考核机制，完善信息收集渠道等。

预算松弛 全面预算管理 信息不对称

一、引言

KD集团是具有工程设计综合甲级资质的大型综合勘测设计科研单位，是中国国际工程咨询协会、中国工程咨询协会和国际咨询工程师联合会会员单位。主要从事国内和国外水电水利、风电以及市政工程的规划研究、咨询、评估与工程项目勘察、设计、科研试验；水电、风电项目的投资与经营；环境保护设计、水土保持设计、路桥设计、工业与民用建筑设计、岩土工程设计与施工、工程概（预）算、水资源评价、安全评价、地质灾害评价、勘测定界、工程监测等相关工作。至2013年，KD集团拥有47个预算主体单位，含各设计分院和子公司。

2008年，根据国资委及上级单位的要求，KD集团开始进行全面预算管理。经过五年的理论探索及工作实践，从最初的EXCEL手工编制汇总，到现在的通过用友软件的预算模块来进行全面预算的编制、审核、下达、监控和预警等，KD集团建立了贯穿整个生产经营管理链条的全面预算管理体系。KD集团建立的全面预算管理体系是一套以现金流量预算为核心，以费用预算为重点的勘察设计单位预算管理模式，并总结出了一套在信息化条件下以会计账务数据为预算分析和控制基础的勘察设计企业的预算管理实现模式。

随着全面预算管理在KD集团运用的深入，部分问题在实践中逐渐暴露出来。其中作为预算管理中最常见、最难以解决的问题——预算松弛，在KD集团的预算管理中也出现了踪影。本文对KD集团预算管理中出现的预算松弛现象进行分析、研究，并提出降低预算松弛的办法。

二、预算松弛理论分析

1、预算松弛定义

关于预算松弛，学者们的观点不尽相同。Young（1985）认为预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力”；Mann（1988）将预算松弛界定为低估收入、高估成本，或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为；Waller（1988）认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必须的部分资源。可见，预算松弛是参与者在预算管理中对收入和生产能力的低估，或对成本和资源消耗的高估。它是一种功能异化行为，带来管理控制和经营决策中的信息扭曲，误导管理决策、业绩评价和资源配置。

2、委托代理理论与预算松弛

委托代理理论主要研究在经营权与所有权分离的情况下，委托人和代理人如何通过契约来实现各自的利益，即委托人与代理人通过契约以企业形式联系在一起。但由于企业受内外环境的影响，造成契约的不完备性，这种不完备性导致委托代理问题的产生，即委托人与代理人由于契约的不完备，导致了双方的逆向选择和道德风险。预算松弛作为全面预算管理中的具体行为，就是委托人与代理人之间的契约不完备的结果。委托人将预算指标的完成作为代理人业绩评价和奖惩的标准，引导代理人倾向于接受委托人想要实现的预算指标，在这种情况下，只要代理人有机会就会使用各种手段来制造预算松弛。因此，从委托代理理论的角度看，代理人参与预算的过程，给了代理人一个制造预算松弛的条件，业绩评价与奖惩致使代理人追求利益是预算松弛产生的动机。

（1）参与性预算使得代理人获得了制造预算松弛的机会。在集权式管理体制下，企业的预算大多采用自上而下的形式来编制，这种集权模式不利于激发各级经理人和员工的积极性，由于缺乏参与，企业的决策权和管理权集中在少数人身上，不利于企业长期生存与发展。随着社会的发展，人们倾向于积极参与企业的各种活动，迫切要求企业建立一种民主的氛围和实行分权制管理模式，在这种情况下参与式预算应运而生。通过预算参与，代理人更加了解企业的内外情况和自己的岗位职责，更能提高工作能力和工作热情，这是预算参与积极的一面。但另一方面，预算参与者会利用自己在工作中所处的有利地位，在编制预算时先考虑自己的利益然后才考虑企业的利益，从而制造预算松弛。因此，参与性预算使得代理人获得了制造预算松弛的机会。

（2）预算强调使得代理人获得了制造预算松弛的动机。从委托代理的角度看，委托人与代理人是通过预算指标这一契约来实现各自利益的。为了实现利益，委托人与代理人必须采取一系列措施来保证这种利益的实现，这种措施即预算管理中的业绩评价功能。通过业绩评价，引导代理人通过努力工作和辛勤劳动来完成预算指标，进而实现自己作为“经济人”或“社会人”的物质利益或其他利益。通过建立业绩评价体系或预算强调，可使代理人完成预算指标来获得自身利益。因此，在委托代理关系下，预算强调是预算参与主体制造预算松弛的动机。

3、信息不对称理论与预算松弛

从委托代理角度看，在分权制管理模式下，委托人与代理人由于在全面预算管理中扮演的角色和从事的岗位不同，所掌握的信息也不同。代理人掌握的是一手信息，而委托人掌握的是经过加工的信息，这种状况就是信息的不对称性。在全面预算管理过程中，信息是预算编制和预算执行的重要依据，同时也在预算的评价与约束、考核与激励环节中有着重要的作用。委托人将自己掌握的信息应用于预算管理过程中，通过预算管理来实现自身的利益。代理人利用自己掌握的信息，通过与委托人达成的预算这一契约的完成来实现自身的利益。

（1）信息不对称会导致预算松弛。在委托代理关系下，从管理学的角度看，无论是“经济人”还是“社会人”，都有对自身利益的追求动机，对于委托人来说，在预算管理过程中通过下达预算指标，以业绩评价和考核为激励手段充分调动代理人的积极性，引导和督促代理人保质保量地完成预算指标，以实现自己的切身利益。预算目标的制定与执行离不开内外环境，信息作为内外环境的重要因素，在预算的编制与执行环节中起着非常关键的作用。如果委托人与代理人获得的信息是对等的，那么预算目标的设定就是公平的，委托人与代理人的利益就能同步实现，也就不存在预算松弛的问题。但在企业管理和现实生活中，信息不对称是一个普遍和必然的现象。代理人会利用信息优势，隐瞒一些重要信息，在预算编制时，会利用各种机会争取较为容易实现的预算指标，以实现自身利益，在这种情况下预算松弛就产生了。在预算执行时，委托人将预算指标交付代理人执行，为了解和掌握预算指标的完成情况，必定会通过各种渠道获取信息，再结合预算执行情况，对预算进行调整以保证预算指标的完成。在这种情况下，代理人仍然会向委托人提供各种不真实或经过加工的信息，这样预算松弛就不可避免。因此，在分权制企业中，代理人会利用比委托人拥有信息优势的机会，通过向委托人提供不真实或经过加工的信息，在预算的编制与执行过程中制造预算松弛。

（2）预算松弛会加剧信息不对称的程度。在预算编制与执行过程中，由于委托人与代理人之间的信息不对称，导致预算松弛产生。代理人通过制造预算松弛较容易地获得了利益。而委托人必定会采取相应措施维护自身利益，如设定较高的预算指标，建立较为严格的业绩评价体系来削弱由于信息不对称而产生的预算松弛对自己的不利影响。代理人则会更加利用信息不对称来反制委托人的各种措施，基于信息不对称与预算松弛的来回较量，最终信息不对称导致预算松弛，反过来预算松弛又加剧了信息不对称的程度。

三、KD集团预算管理中的预算松弛行为

1、KD集团预算管理体系概述

KD集团全面预算主要组成部分分为收入、资金到位、新签合同管控和成本费用预算。KD集团的全面预算编报按照“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

各预算主体提供预算编制项目的历史及年度信息资料，上交预算管理委员会的办事机构——预算管理办公室，预算管理办公室负责对各部门提供的信息资料进行审核、确认，并提出建议，由预算管理委员会确定年度预算目标。集团党政联席会议会负责审核批准年度预算总目标，由预算管理办公室下达各部门，各部门根据预算总目标，确定年度部门预算目标并编制预算初稿。预算管理办公室负责审核、汇总、平衡各部门的预算初稿。如果汇总的预算超过确定的总目标，则预算管理办公室就会要求相关部门对预算目标进行调整，并相应调整部门预算初稿，如果没有超出预算总目标，各部门则会根据年度预算及部门年度预算目标，实施对本部门的预算。

2、KD集团预算松弛现状

（1）预算编制环节的预算松弛。KD集团采用全员参与性方式来进行预算编制，使得参与主体就有机会利用信息不对称来制造预算松弛。一是生产经营部门通过提供不准确的市场信息来制造预算松弛。生产经营部门在编制预算时，为了争取一个相对容易实现的年度预算目标，过分强调难度以此来制造预算松弛。二是通过上下级之间的博弈来制造预算松弛。在年度预算上通过预算管理委员会的会审时，预算主体单位责任者通过在会议上的陈述，讨价还价来积极争取符合自己单位利益的预算目标。

（2）预算执行环节的预算松弛。在预算执行环节，KD集团所属预算主体单位同样会通过制造预算松弛来尽可能地完成预算指标。在生产经营活动中，参与主体利用自己工作岗位和角色的便利，人为地控制生产经营活动的节奏来实现对自己较为有利的预算指标，即在预算执行过程中制造预算松弛。如，有的部门市场开发取得了较好的成绩，取得了较好的经营业绩，预计本财年完成预算指标没有问题时，就会人为地将本财年可以开发的市场推退至下年度开发。而经营业绩不太好的部门，为了完成目标利润会人为地将费用推至下个财年确认，为下一年预算目标的确定留下空间。

（3）预算评价与考核环节的预算松弛。KD集团在预算评价与考核环节，主要采用以下几种做法：根据财年预算目标的完成情况进行奖励；根据财年预算指标完成情况进行晋级加薪及岗位调整；利用各种场合如年度述职报告等形式，根据预算指标完成情况的好坏，对相关部门及其领导进行表扬或批评。由于采用预算指标的完成情况来对预算执行者的业绩和能力进行评价，在客观上刺激了预算主体制造预算松弛的内在动力。

以上分析可以看出，KD集团预算松弛存在于预算的每一个环节。预算松弛现象的存在对于集团推进战略目标、实现战略目标，有效配置资源有着很大的危害。

3、KD集团预算松弛的原因分析

（1）预算编制方法不完善。KD集团预算编制的方法主要是增量或减量预算，主要原因有三个：一是增量或减量预算在编制起来较为简便；二是可以给预算制定中的讨价还价行为留下空间；三是承认历史水平的合理性。尽管增量或减量预算已经考虑了某些非正常因素，但是确立增量或减量的幅度还是存在某种主观性，为预算松弛的产生提供了空间。

（2）上下级单位之间信息不对称。在预算编制过程中，集团层面与预算主体单位间的信息不对称是外生的、先定的。作为预算管理者的领导层，并不知道下属预算主体诸如完成预算目标的能力、完成预算所需要的各种资源配置情况等信息，这既不是上司方也不是下属方的过错行为造成的，而是由于领导层对下属管辖范围内经济现实中存在着的客观事实不了解或者了解较少所致。因为这些信息都是属于下属预算主体的私人信息。而与此同时，下属方在接受集团领导层草拟的预算方案时，就已经了解了上司的意图等相关信息，也就是说，在这个层面上，集团领导层与下属是信息不对称的。分析表明，此时的信息优势方，显然是下属预算主体，而集团领导层则为劣势方。这种信息不对称会导致一系列必然的管理行为后果。从下属预算主体来说，基于“经济人”的自利性动机与基于“社会人”的顾全大局之间，会产生矛盾。如果企业激励机制设计得科学合理，保证个人利益与公司利益同步损益，同时下属具有良好的职业素养，那么，预算管理就能够实现经营业绩和管理效率最大化的目的。但是，如果上述假设不成立或者不完全成立，那么下属就会利用这种信息不对称，在参与预算制定过程中，虚报收入和成本等核心财务信息，隐瞒其生产技术水平、市场营销能力和其他经营潜力的非财务性私人信息，以实现个人、本部门或分支机构的私利。这样，预算松弛就在所难免了。

四、KD集团预算松弛的改进对策

1、优化预算编制方法，合理确立预算目标

人是预算的制定者、预算信息的利用者、预算的执行者，也是预算制度的被考核者。因此，预算管理工作应贯彻“以人为本，关注预算道德”的理念，从员工的价值观念上减少预算松弛。笔者认为，可以采用“联合确定基数法”解决预算松弛问题，预算编制兼顾刚性原则与弹性原则。“联合确定计数法”，即将编制全面预算的基数纳入一个委托人与代理人之间的博弈程序，使得代理人自动把自己的实际生产能力或资源耗用量和盘托出，使自报数刚好等于实际数，才能获得最高业绩奖励。从实践上看，联合确定基数法在一些公司应用后取得明显成效，在解决预算松弛、提高预算指标有效性方面具有一定的先进性和实用性。

2、建立较为完善的业绩评价机制和考核机制

目前，部分企业采用单一的和传统的以预算指标完成与否来评价实体公司的工作业绩及对员工进行晋升加级的业绩评价机制，导致实体公司及员工的短期行为，不利于整个集团公司的长远发展及战略规划和核心竞争力的提升。考核激励要做好投入与产出、长期与短期、风险与收益、财务非财务、主观故意与客观无意的几个结合，形成一个全面客观科学的考核激励体系。要分清被考核对象的属性便于确定预算松弛的方向，对于收入及现金流入类指标一般存在低报现象，对于成本费用及产能类的指标一般存在高报现象。

3、完善信息收集渠道

信息是企业决策和管理的基础，也是企业产生预算松弛的外因。集团领导层面应充分认识到信息的作用，完善信息资料收集渠道和相关制度，从制度上保证决策和管理信息的真实性。首先，建立信息收集与管理机构，主要负责信息的收集和管理。信息收集主要包括以下方面：一是政策方面的信息，如市场信息，财政、税收、能源、物价政策等；二是行业信息，如行业竞争对手信息、行业产品及其相关信息；三是地区经济发展水平及状况方面的信息；四是下属预算主体的信息，如员工信息、市场信息等。其次，加强内部审计与监督，保证信息的完整性和真实性。集团领导层面为获取决策与管理所需的信息，除通过各种渠道收集各种信息外，还要保证这些信息的真实性和完整性。要充分发挥审计的监督作用，对下属预算主体的生产经营加强内部审计，对其提供的信息与数据进行审查，若发现虚假和不真实的情况，要对相关机构和人员进行处罚，对于举报虚假信息的有关人员给予奖励，这样才能从制度上保证获取的信息真实可靠，制造预算松弛的空间变得越来越小。

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张琼芳）