事业单位会计内部控制策略研究

文/苏丽华

一、提升事业单位会计内控人员业务水平

(一)搭建有效的内控工作团队

从当前事业单位的组织结构创新调整来看，涉及到会计、人力资源等的部门都将在一定的准则之下进行有效的调整，这为成立专门的会计内控机构奠定了基础。专门的会计内控部门成立，不仅能够有效发挥出事业单位员工的工作潜力，更能够降低人力成本，从而收到权责一致的工作效果。经过调整之后，会计部门与人力资源部门的工作也将重新回归到自身所拥有的职责当中来。需要说明的是，在专职会计内控部门成立后，应当为该部门配置相应的专业员工，这对于会计内控业务存在的不足具有很高的防控作用。

(二)实施系统的教育培训工作

会计内控工作是一项专业性非常强的工作，目前不少事业单位的会计内控人员是来自传统的综合管理、人力等部门，因而有必要进行专门的业务教育与培训，从而保障这些人员具有良好的业务素质。另一方面，为了保证事业单位内控人员的专业化程度，还有必要在相应的招聘或遴选考试中增加会计内控方面的考点，必须保证通过考试的人员具有十分丰富的会计内控知识。总体而言，无论是当前在职人员，还是新引进的新员工，都应当在工作过程中保持持续学习的态度，事业单位应当配置相应的在职培训业务，确保自身的会计内控工作的人员素质能够与环境变迁相适应。

二、重视会计内控文化与思维模式创新

(一)借力使力，了解文化

我国事业单位的组织文化方面来看，因行政体制强调依法行政及究责、高度管制及重视过程与程序、中央集权管理的先天限制等，无论是制定决策或执行业务，在采用变动管理、运用裁量权等方面，远远不及企业讲求诚实、开放、自由及信任的组织文化。因此，事业单位会计内部控制创新，应当首先保证会计内部控制部门正式成为事业单位的内部部门，无论是集权或参与式管理模式，一旦获得合法正式地位，才能在行政体制文化下存活，并有效依据国际会计内部控制专业实务架构、国际会计内部控制执业准及相关实务指引、实务咨询等，执行客观、高质量且能接轨国际的会计内部控制工作，对会计内部控制独立性更具有加分作用。

(二)超越思维框架，承担失败风险

目前事业单位会计内控人员实务上在规划及执行会计内部控制工作时，所面临最困难挑战及矛盾，就是其本身无法忍受会计内部控制失败风险，以及无法说服各级领导接受“纵使完成会计内部控制检查复核及出具无重大缺失会计内控报告后，仍然无法保证事业单位的可控制风险已被尽数发现并处理干净”。其中症结点在“风险评估”要素及“控制作业”要素两者之上下逻辑关系呈现倒果为因的思维，也即事业单位将“风险评估”结果属于高风险事项，其处理方案全部采设计“控制作业”，忽略控制作业设计只是风险处理的一种方法而已，而将其中应采接受、规避及分摊等三种处理方案的高风险事项，全数采用设计控制作业的唯一方式来降低风险，结果自然是事倍功半、甚至功亏一篑，也使事业单位员工大部分质疑、贬低会计内部控制及会计内部控制的效益及价值。因此，实施事业单位会计内部控制创新，应将事业单位风险管理及会计内部控制制度的权责分工予以整合或强化紧密合作，超越既有本位或分工思维框架，以确保有效会计内部控制制度为目标；另事业单位会计内部控制部门及人员应积极向领导班子成员及所有员工说明这一重要观念，在推动会计内部控制制度及执行会计内部控制工作，将会伴随一种相对应的失败可能性的风险；各主管机关在衡量评估会计内部控制部门工作质量时，应以会计内部控制部门的目标是否已聚焦于客户需求及承担合理风险为准绳，无论会计内部控制结果为何，均应对会计内控风险承担者予以适当奖赏。

三、创新会计内部控制工作的组织结构

(一)保障会计内控独立性

会计内控是评估他人的工作，本质上就独特又吃力，所以美国在1978年制定督察长法，并设立督察长办公室，以保障其独立性，会计内控功能也因而显著提升。上市公司为了使会计内控有效执行任务，也制定有会计内控规章、实施细则、作业手册。事业单位设立会计内控专责部门后，为使其能发挥预期的功能，必须制定会计内控相关规范，成立会计内控部门，会计内控管理者由董事会任免，并规定会计内控部门的组织、职责、人员配置、人员培训与管理、执行业务规范，以及行使会计内控职权时各部门必须配合的事项等，让会计内控人员能超然独立，自主且客观地执行会计内控工作，不受任何干涉或影响。这可以有效改进前述未能完全独立行使会计内控职权的不足。

(二)构建促进有效交流的渠道

当前事业单位会计内控工作在人员配置上仍有所不足，而由于该项工作对于人力、物力等各项资源的需求非常大，因而目前会计内控工作并未进入到绩效控制层面。事实上，有不少事业单位目前甚至缺少专门的会计内控部门，而依托于不同部门之间的协调工作却又难以实现高效率，这极大的限制了会计内控工作的开展。从部门指责来看，会计部门聚焦于关于会计事项的编制与财务内容的解读，这实际上与会计内控工作具有十分紧密的练习。因此，事业单位在构建起会计内控部门之后，应当将会计部门工作作为建立起不同部门之间协调沟通的桥梁，同步多部门合作，来共同打造完备的会计内控体系。

(三)实施全过程控制体系

当前集约化管理理念已经深入到不同形式组织的内部，事业单位也必须积极参考集约化管理理念，在会计内控工作上加以转型改进，确保全过程控制体系的顺利建设。从实务操作层面来看，全过程控制体系呈现出两个方面的涵义。首先，从特定会计内部控制项目层面来看，应该对从会计内部控制计划制定到会计内部控制项目档案归档之间会计内部控制实务过程中的每一个环节均应严格把握控制；其次，从特定时段中的会计内部控制工作推进层面来看，应该在充分考虑所涉及到的不同项目的大体情况，对总体规划、资源调配、人力资源培育、集约化管理实施不同时间段的不同特点等系列情况进行严格控制，以在确保每一个会计内部控制项目的质量得到有效控制的基础上，成功推进特定时段会计内控工作的顺利开展。

四、结语

我国事业单位会计内部控制是有效风险管理及会计内部控制三道防线的第三道防线，也是各事业单位内部最重要、最宏观的监督者，但在实际规划与执行时，往往受限于多元法律及文化环境，以及机关规模大小、结构及复杂程度等差异性，如何在上述差异化影响下确实发挥会计内部控制功能，其它国家的实务经验虽然可贵值得学习，但未必可靠或完全适合我国国情、法制及环境。正确方向就是以遵循国际会计内部控制执业准则为本，再视实际情况辅以包括找对的会计内控团队成员、了解服务群体期望、了解组织文化及超越既有思维框架等具体策略，才能发展出符合社会需求及具有效益价值的会计内部控制机制，而确保会计内部控制制度设计及运作的有效性。

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