对外直接投资企业所面临税收问题的解决思路

2015-01-02李继平

财会学习 2015年24期

文/李继平

对外直接投资是国际投资的一种形式。中国的对外直接投资是从改革开放发展起来的，从探索，起步，不稳定发展到如今的高速发展，中国的对外投资政策日趋成熟。2001年的中国加入WTO，中国的对外投资总量也逐年增加，但中国对外投资总体规模较小，目前仍属于资本净输入国。

一、对外直接投资企业所面临的税收问题

(一)背离税收横向公平和税收中性原则

企业从事对外直接投资取得的外国来源所得的税收负担应当与母国国内投资者或东道国国内投资者的税收负担基本相当，但在实际实践中，国家对企业对外直接投资行为征税时，可能从两个方面背离税收横向公平和税收中性原则：一是对外直接投资的国际重复征税带来的企业税收负担畸重，由于不同国家税收管辖权的交叉重叠，企业对外直接投资取得的外国来源所得往往承受国际重复征税。

(二)国际避税带来的企业税收负担畸轻

国际避税给对外直接投资造成了企业税收负担畸轻。由于各个国家的税收制度是不同的，国家税收管理有待完善，在对外直接投资中其税收管理方面比较薄弱，故这就导致了企业利益各种各样的手段进行国际避税，直接损害了相关国家的利益。再者，国家对对外直接投资行为征税也应当遵循税收调节原则。与国内投资相比，对外直接投资的存在更大的风险，因为在进行对外投资时，企业对东道主国家的政治、经济和社会环境并不了解，资本输出国政府对企业应当给予一定的税收优惠待遇，并按照税收调节原则，在市场失灵时，发挥税收调节职能，实现资源的有效配置。

二、解决思路

(一)完善税收政策

在消除国际重复征税中主要采取的政策市税收抵免的政策，每个国家采取的所得税抵免方式不同，但主要有抵免法、免税法和扣除法这三种，但这些不能完全的消除国际双重征税。其中，扣除法主要是指将境外缴纳税款作为一项费用在境外所得中扣除，居民国就其扣除后的部分征税，免税法主要是对企业的境外投资所采取的激励政策，抵免法主要是在中性原则的基础上采取的对待境外所得的政策导向。所以要进一步完善税收政策，应从以下四方面入手：一是，完善税收抵免制度。二是，完整亏损弥补与结转机制。三是，建立目标明确和多种方式的税收优惠政策；四是，加强对外投资企业的税收服务和管理。

(二)企业对外投资过程中的税务风险控制

在对外投资企业进行对外投资的过程中，应建立完善的税务管理体系。首先，应建立与本企业符合的内部控制制度、税务管理标准和各个操作流程。其次，建立专门的税务管理机构。管理机构应跟踪企业经营中各个环节中的税收问题，熟悉本国和投资国的相关税收政策。最后，建立税务风险回报制度。防范税务风险，确保税务人员的工作职责，确保当企业出现税务问题时能及时的进行处理。

(三)遇到税务纠纷时应主动寻求税收救援

由于我国企业的法律意识比较薄弱，在对外投资中遇到税务问题时，不知道怎么使用法律手段维护自身的利益，很少向我国的税务机关寻求帮助。企业对外投资经常会遇到这样的问题，在这种情况下，企业应用法律武器保护自身的权益，应及时的向我国及投资国家的税务部门反映，争取得到税收服务，充分的相关的程度解决对外投资中存在的税收问题，最大程度的保证企业的利益。

(四)企业对外投资前的税务风险控制

境外投资企业在进行对外投资之前，应预先筹划安排其税收问题，这直接影响企业未来的经营。企业对外投资前的税务风险控制要求企业能充分的了解投资事宜，在这个基础上制定全面的境外投资税收战略。在进行投资时，应注意选择适当的注资方式，根据公司及相关的因素选择适当的方式，在对外投资的过程中，一般有股权投入和债券投入等方式。应对投资架构进行合理设计。在充分调研的情况下，慎重的选择投资地点和公司的组织形式等，同时还应考虑投资地的税收政策、市场和劳动力等因素。