浅析管理会计在化工企业中的应用难点及创新策略

文/李正云

浅析管理会计在化工企业中的应用难点及创新策略

文/李正云

化工企业由于生产流程的特殊性和计量工作的复杂性，相对于一般制造业在施行管理会计时存在的难度可能更大。本文主要对化工企业施行管理会计的难点进行了分析，并给出了一些创新策略，希望对于管理会计在化工企业中的实施有所帮助。

化工企业；管理会计；创新策略

财政部曾颁布了相关的政策希望能够对我国管理会计的发展产生一定的促进作用，例如2014年1月颁布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》(以下简称指导意见)，我国管理会计工作的实行要以这一指导意见为总纲，希望对于我国的管理会计的整体水平的提高以及管理会计体系的建设都有着一定的促进作用。在指导意见中对管理会计的体系建立的目标和重要性进行了具体的明确，并且提出了加大经济体制改革的力度及方法、建立企业、对现代企业制度的完善、事业单位要加强其治理力度、管理的活力要不断的提高、企业要多创造有价值的内容能够促进行政事业单位的预算绩效管理、让会计人才的水平不断的提高、会计工作的内容也有着更高的层次等等这些方面都需要全面的推进管理会计体系建设。

管理会计的实践及推广是一个持续的过程，在化工企业的实践及推广则与一般的制造业比较有着更大的难度及难点。化工企业生产的特殊性及产品的特性就必然确定了其会存在一定的难度。化工企业由于其制造方式的存在，就决定了其是比较典型的流程型的制造业，它的生产经营的方式也很有自身的特点，所以它对于管理会计的要求也与一般的制造业不同，比较特殊。由此看来，不同行业间的差异是很大的，要对于行业的差异有着一定的了解和正确的认识，并且在管理会计实施时的特殊的要求也要有一定的了解，有利于管理会计的成功实施。

一、管理会计在化工企业中的应用难点

(一)化工企业的生产特殊性带来的管理会计应用难点

1. 会计计量和信息收集困难是由于生产工艺的复杂性

信息收集是是属于管理会计中的最重要的一项工作，不过化工企业的信息收集与其他的一般制造业不同，它的生产本身就与其他的制造业不同，比较特性，所以它的信息收集的难度也会更大。比如，化工企业的生产在进行时的场所一般是封闭的一种容器或者管道，液体或气体一般是反应物，这就是在生产中对于加入的原料以及反应物中生产产品的计数都是非常有难度的原因，不过会计信息收集的工作又必须通过具体的计数之后才能进行。并且，化工产品可能在中间或者最后的过程会出现许多的产出，可以将其称之为联产品或副产品。精细的计算这些产品的产出量也是非常困难的，所以化工企业生产管理的一个困难之处就在于怎样准确、及时计量这些产品的产出量和比例。

化工企业的生产过程是非静态的、连续的，所以许多方面因素的变化例如原材料的成分、人工的操作能力、加工时的温度的压强、设备效率等因素的波动都会对产出量、物料特性甚至物料的加工路线产生一定的影响。即产出率会受到物料的配比以及工艺参数的控制程度的影响，不同的产量的产品也可能是由相同的配方或者材料产出来的。而原材料的消耗的比例也并非一成不变的，所以就可以知道在生产的过程中肯定会有不定量的回收物和废料的产生，那么生产的计划就难对具体品种的产量、回收物和废料的比例进行事先准确及时地计划。因此化工企业在其生产的过程中不能总是固定在一个框架内，要有所变化的对实时的跟踪、控制的纠偏以及动态的调整等问题进行及时的处理。信息收集的工作另一些难度就在于对这些问题的处理。

2.原料加工方式及特殊的产出产品

不同的原材料生产出来的产品也可能是相同的，不过在生产过程中由于使用的是不同的原材料，所以其产生的能耗、联产品、投入的人力、对废弃物的处理成本肯定是有所不同的；另外，生产过程中的副产品可以直接的将其卖出，也可以将其作用下一步反应的原料，要如何做出选择，这需要对产品的市场价格和成本进行分析比较之后再做出最终的决策。诸如此类的特殊的情况都要在进行充分的分析和考虑之后再做出最终的决策，才能做出最好的解决方式。

3. 复杂的成本核算

化工产品由于有其特殊性所以在进行成本核算时也是相对复杂的。化工企业制定特殊的成本核算方法是为了配合其产品的特殊性。例如，有的产品在计量产量和标准成本是要先换算成100％的浓度或者纯度再计量；有的要对联产品和副产品进行考虑；有的要利用产品的产量来计算原料的投入量。制造费用分摊是否合理也是化工产品成本核算有一点的复杂性的原因。例如，分摊污水处理的费用、等等因素都会对产品的成本计量产生影响，也使得决策的不确定性更大。

4. 较高开停车和转换成本

开停车和生产的转换成本高也是化工企业生产的一大特点。例如在一条生产线上生产的产品发生了变化，就需要对生产容器、管道等进行冲洗和清扫，还有设法处置之前没有完全反应的物料，这些成本和生产批量的相关性是很高的，所以决策的难度也就更大了。

5.自动化投入代替人工的决策

化工企业也行会用自动的控制来代替人工进行计量和控制等，这同样需要分析替代投入的决策，不仅要对本期的投入进行考虑，也要对机器的长期维修、更新、增加的人工成本和替换掉的员工的工作如何安排等问题进行考虑。

(二)化工企业的环境给管理会计应用带来的难点

1.缺乏管理会计的人才

我国在几十年前已经引进了管理会计这方面的人才，不过在实际中并没有得到较广泛的应用。虽然一些企业在进行管理和决策时能够使用一些基本的管理会计的方式和想法，例如全面预算管理，但是对于一些比较深层次理论知识的运用就显得很少了。最主要的原因还是缺乏专业的管理会计人才。而在我国当前培养会计人才时的主要的方向还是财务会计方面的人才。

2.企业管理当局的重视水平不高

许多的企业包括大中型的企业目前的管理模式仍然是比较混乱的，并且总希望利用很廉价的资源来获取利益。国有企业基本上仍然没有自身的决策目标，还在听取政府的意见，所以这些决策的信息可能在一定程度上对于管理的当局是不重要的，财务报告可能是他们更看重的。

二、管理会计在化工企业中应用的创新对策

(一)企业管理层的重视

这种重视主要体现在两个方面：第一，企业管理层要有管理会计的思维，在解决管理问题时要有使用管理会计理论的意识。对业务部门在日常的经营管理和绩效评价的方面提出要求，对业务部门能力的提升有促进作用；第二，要加大有关方面的投入，例如人员增加、人员培训、计量和信息系统建设投入等，管理会计在施行的过程中本身就是需要成本的。

(二)提升业务层面

目前的管理会计施行的目的如果是为了产品的经营和定价提供一定的依据，那么就要注重产品的成本方面的信息。从企业业务的角度看，要对产品所以消耗的资源所以的作业进行确认，并且明确每个作业成本驱动的比例，所有的作业成本都要最终体现在产品上；要将生产的流程从不同的方面分解为不同的作业，例如产品生产流程、生产工艺等方面，并对作业和产品成本间的驱动因素进行确认。

1.提升人力资源

企业应该以企业自身的会计部门为主来进行管理会计的工作。因为目前在职的会计人员可能对于管理会计方面的相关知识有着更多的了解，在进行一定的深入的学习之后掌握的更快。但是对理论知识掌握的再熟练也是没有实际用处的，必须要学习和掌握生产流程、工艺等。另外，也可以培训生产技术工艺人员管理知识和管理会计知识，使他们掌握一定的理论知识然后也参与到实践中。不过更重要的还是人员之间的沟通配合，发挥各自的长处来增进管理会计的应用工作。

2.提升基础信息工作

管理会计的信息服务主体是企业内部经营决策，可以帮助管理者规划和控制企业的各种经济活动并提供信息。因为用大量的信息来对企业的未来事件和成本进行预测估计，所以已经发生的交易的传统会计成本收入的计量已少于管理会计的信息基础工作，因而计量建立的基础是实物和非财务计量。所以化工企业在实施管理会计时要提升基础信息的工作，提供数据材料使得管理会计能够更好的运用。

[1]财政部. 关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)[S]，2014.

[2](美)罗伯特.S·卡普兰，安东尼.A·阿特金森.高级管理会计(第三版)[M].吕长江，译.东北财经大学出版社，1999∶98.

(作者单位：江苏戴梦特化工科技股份有限公司)