建筑劳务分包究竟适用什么营业税税目

建筑劳务分包究竟适用什么营业税税目

问：我公司为建筑工程总承包人，公司对建筑劳务实行分包方式，分包给具有一定资质的建筑劳务公司，并按照所提供的劳务进行结算。新修订的《营业税暂行条例》修改了建筑安装总承包人的计税营业额规定，分包人应缴纳的税款不再由总承包方代扣代缴。对于建筑劳务分包业务，有的地方仍然按“建筑业”税目，而有的地方把建筑劳务分包合同视同劳务派遣合同，按“服务业”税目申报。请问，建筑劳务分包究竟适用什么营业税税目？我公司是否可以扣除劳务分包后差额申报缴纳营业税？

卓越集团建筑有限公司 刘乾林

答：劳务派遣公司是经人事局批准从事人事、劳务等中介活动的企业单位，一般劳务派遣公司主要从事的是招工、派遣用工及人员档案管理等服务性质的应税劳务。所以，劳务派遣公司提供的是服务业中的代理劳务。其在营业税的计税依据上，根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）的规定，劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

建筑劳务公司是由人民政府建设行政主管部门批准设立的企业单位。本来建筑劳务公司与建筑施工企业是融为一体的，但为了规范建筑市场秩序，提高劳务队伍职业素质和建筑企业的整体素质，确保工程质量和安全管理，建立预防建设领域拖欠农民工工资的长效机制，2005年建设部等六部委出台《关于加快建筑业改革与发展的若干意见》（建质〔2005〕119号）及《建设部关于建立和完善劳务分包制度发展建筑劳务企业的意见》（建市〔2005〕131号），建立和完善建筑劳务分包制度，发展建筑劳务企业，要求所有企业进行劳务分包，必须使用有相应资质的劳务企业。建筑劳务公司是经工商行政管理部门核准并取得了建设行政主管部门颁发的相关资质，所承接的经营业务符合建筑法上的主体要求，从合同签订的形式上看是《建筑劳务分包合同》，所以，建筑劳务公司与一般劳务公司的劳务派遣不同。其实际从事的劳务活动属于营业税中“建筑业”税目的征税范围。根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函〔2006〕493号）的规定，建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第五条的规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。同时规定，纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。由此可见，你公司将建筑劳务分包给建筑劳务公司，可以扣除其支付给建筑劳务公司分包款后差额缴纳营业税，但必须凭取得的建筑业发票作为差额征收营业税的依据。

赵 虎