刍议营改增新阶段下的企业纳税筹划

倪洋

摘要：营业税改增值税的改革实行以来，有比较稳定的发展，减税也有了初步的成效，促进了产业的发展与分工，但是也出现了部分企业税收负担增加、税收发票难获得或者难开具等问题。本文在介绍营业税改增值税制度安排的基础上，对于营业税改增值税的试点行业效果进行分析，分别从政府与企业方面提出相关的建议，希望对营业税改增值税的改革有一定的帮助。

关键词：营业税改增值税 减税 企业纳税

营业税改增值税是一项重大的税制改革，可以减轻企业负担，财政部门也会扶持税收负担增加的企业。我国营业税改增值税自2012年8月正式开始试点执行，此次税制改革还将广播影视制作、出版发行等行业纳入了试点范围，并对铁路运输与邮电通信等行业试点开展了税制改革工作，争取在2015年完成全部营业税改增值税的改革任务。

一、营业税改增值税制度安排

作为营业税改增值税的主要试点行业，以水路运输、航空运输、技术服务、信息服务为主的交通运输业和部分现代服务业受到了广泛关注。自制度正式实施以来，其营业税发生了天翻地覆的改变。

从税率调整的情况来看，调整前税率最高为可达17%，最低为13%，新税制改革后，在不取消原有税率的前提下，新增税率最高为11%，最低6%。对于有形动产租赁等采用17%的税率，交通运输服务业采用11%的税率，现代服务业按照6%的税率进行税务征收。其中，应税服务税率经财政部与国家税务总局的商议后，最终确定为零，且少数纳税人的应税服务征收税率最低可至3%。

普通纳税人经相关资格认证后，增值税可用于抵扣纳税。现有相关制度明文规定，在试点范围内，纳税人应纳税务年销售额高于500万，即可向主管税务部分提出申请，要求进行增值税一般纳税人的资格认证。该认证不可反复申请，只有达到规定的相关要求，才能选择对应的简单计税法。一般情况下，税务征收率会控制在3%左右。

在试点地区正式实施制度改革工作时，征管机关势必会受到一定程度影响。上海国地税一体虽然并不属于征管机关的变化，但是北京等地区营业税改增值税之后，主管机关为北京国税局，之前向原来地税局申报的现在改为向国税局申报，对于一些优惠政策的申请与备案资料的递交部门会有一定的变化。

二、营业税改增值税的试点效果

在我国全国进行的部分行业营业税改增值税的试点，从上海分批扩展到北京、天津、江苏、浙江、湖南等各个省份，在实行营业税改增值税的地区，减税制度的实施现已初显成效，尤其是中小企业以及小规模纳税人而言，纳税情况获得明显改善。

例如，上海交通运输业以及部分现代服务业自试点营业实施以来，超过16万户的企业纳税人表示自身税收负担明显减轻。据笔者调查获悉，该地区试点企业因营业税改增至而减税值在1年内可达到230多个亿，加上产业链的跨省市增值税延伸抵扣等因素，减税规模进一步扩大。虽然在试点的过程中，因为是在部分地区的部分行业进行的改革，试点企业外购的货物与劳务等有一部分不能进行抵扣，那么会造成试点期间企业税收负担短时间内的增加；另外，企业成本结构、发展时期、经营策略等不同因素的影响，个别企业的税收负担也会增加，但是也只是短时间内的增加，经过改革的成熟发展，企业自身不断的完善，在国家财政扶持下是可以改变着一局面的。

三、营业税改增值税的企业纳税筹划

随着营业税改增值税改革工作的逐步落实，增殖税征收范围日益扩大。税改增值税的改革并非是单纯减税，而是在国家调控下，在确保行业总体税收不受影响的前提下，尽量消除重复征税，以减轻行业生存压力。该制度在具体落实后，企业的税收负担会根据行业总体发展情况出现浮动。

按照相关规定，非企业性单位、不提供或偶尔提供应税服务的企业以及个体工商户，均有对应的纳税标准。当上述企事业单位以及个体商户的应税服务年销售额超过500万时，便可向相关部门提出申请，要求进行一般纳税人的认证。当然，还可以要求进行小规模纳税人的认证。当这类企事业单位与个体商户按照一般纳税人或小规模纳税人的纳税标准进行纳税式，纳税筹划空间就此诞生。相关工作人员完全可以结合这一类特殊企业的特点，推行税改增值税制度，以确保该制度充分渗透进这一试点范围与试点行业中。

（一）“特定企业”结合纳税人身份进行纳税筹划

1、从事交通运输服务业的纳税人

这类纳税人倘若仅根据计税方法进行纳税显然不够合理，应纳税额与实际征收税额的差距只会越来越大。税收额的高低主要取决于税率，当特殊企业纳税人为一般纳税人时，则按照一般纳税人的纳税标准进行纳税，应纳税额是销项税额和进项税额之差。不过该方法势必会受到抵扣进行税额的影响，不过在各类条件相对稳定的情况下，对抵扣进行税额较大的纳税者，可采取一般纳税人的纳税标准进行税务征收。可以抵扣进项税额少或者没有抵扣的就可以选择按小规模纳税人纳税标准进行纳税。而在两种纳税人计算出来的纳税负担相同的情况下，我们称之为无差别平衡点抵扣率，众多学者都研究一般纳税人与小规模纳税人应纳税额无差别平衡点抵扣率。

2、提供试点政策规定的现代服务纳税人

对于从事现代服务业的人来说，在营业税改增值税的试点地区从事现代服务业但是不经常提供应税服务，在年销售额满500万元的情况下，也可以选择自己按那种纳税方式进行纳税，试点地区的纳税税率为6%，但是从外部购进项目的税率可能是17%，这也可以得出按简单方法计算与按一般纳税人纳税方式计算的数据，得到实际年度可抵扣的应纳税额无差别平衡点抵扣率，从而分析出纳税人选择何种纳税方式最合理。

（二）充分利用税收优惠政策

营业税改增值税改革工作实施以来，各地政府积极响应改革号召，相继发布了多项帮扶政策，对部分税收增加的企业给予了一定补贴，有效减轻了企业的税收负担。虽然不会很多，但是企业也应该将其应用于纳税筹划中去，比如根据财税政策规定，在试点的地区，营业税改增值税正式启动前便已享受营业税税收优惠政策的，可在优惠政策规定期限内，继续享受应有的各项福利。对此，企业应充分把握这一机遇，利用优惠政策，环节纳税负担，度过困难时期。endprint

（三）利用一般纳税人资格认定的特别规定进行筹划

在改革试点的过程中，相关政策对于一般纳税人资格认定有一些特别的规定，企业可以利用这些特别规定进行筹划。如试点地区交通运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否超过500万元，均需向相关部门申请要求进行一般纳税人的认证。试点地区所提供的公共交通运输服务还包括轨道交通、公家客运等，此类纳税人所提供应税服务年销售额若超过500万元，则可申请要求按照简易计税法计算应缴纳的增值税。

四、营改增新实施阶段不足之处的改进措施

（一）充分发挥出政府部门的职能

考虑到大多数试点企业均存在部分交通运输业进项税票无法获取的问题，最终致使纳税人需承担不必要的额外税务。面对这一现象，地方政府部门应充分发挥自身只能，设立增值税和普通发票的“兑换点”。从事零散货运车辆的长途运输加油费用，可预先在加油站获取普通发票，上交至税务部门后，由税务部门对这些发票信息进行整合。企业可在纳税前，前往“兑换点”将普通发票兑换成增值税发票。油费一般用于抵扣成本税务，此举能有效减轻企业负担，对促进税改工作顺利进行大有裨益。

营业税高增值税改革的深入落实势必会引起征管机构发生一系列改变。我国税收征管机构由国税局与地税局组成，可以保障与增加中央财政收入，但是也增加了税收征管的成本，要求将两个机构进行整合的呼声越来越高。营业税改增值税扩大了增值税征收范围，对于税务机构进行整合也成了必然趋势，但是对于两个机构如何进行分管还存在很大的难题，政府可以明确增值税由国税机关征管的同时，拓展地税机关承担范围前，对两个机构的征收机制进行调整，尽量确保双方税收的公正性。

（二）对企业的建议

营业税改增值税对企业既是机遇又是挑战，营业税改增值税可以克服重复征税的弊端，特别是对中小企业有很大的帮助，当一般纳税人的纳税标准提升后，多数小规模纳税人均以3%的征税税率进行纳税。如此一来，小规模纳税人的税收负担明显减轻。同时，在试点期间，大多数企业会因自身生产周期、成本结构等问题，出现进项税额过低的现象。不过，随着营业税改增值税的逐步落实，地方政府的大力支持，企业发展将逐步走向正轨，也有了充分的时间与财力对设备进行更新，对产业结构进行适当调整。考虑到税改实施后，企业的发票管理与纳税申报等工作会频繁开展，实行规范化管理，严禁违规操作行为很有必要。

总之，营业税改增值税的改革是我国产业升级与发展的必然趋势，也是促进企业改革与发展的重要因素，对不同的行业与不同企业的纳税人有很大的影响，从试点效果来看，改革的措施要不断的调整与完善，政府与企业对新产生的问题要快速的解决，更要注重改革中的细节问题，保证营业税改增值税改革的顺利进行。

参考文献：

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