城市污水处理厂会计内控的有效性分析

潘文红

摘要：随着市场经济的发展，会计内控逐渐受到我国各类企业的重视。而且从国际上较成功的企业管理经验来看，建立健全会计内控机制是其在激烈的市场环境里屹立不倒的基础与前提。我国自2006年发布《中央企业全面风险管理指引》之后，又于2008年下发了《企业内部控制基本规范》，使我国企业有了自己的内控标准。本文以城市污水处理厂等国有企业为研究视角，以会计内控机制的展开与执行情况为切入点，通过分析该类企业加强会计内控的必要性和实施现状，指出在当前阶段，城市污水处理厂等国有企业应如何进一步加强会计内控的建设。

关键词：会计内部控制 执行 现状 意义 建议

一、引言

目前，随着市场经济的发展与相关法规的推动，我国越来越多的企业都开始愈发重视会计内控，并开始逐步建立自己的会计内部控制制度，无论是发展潜力还是内部管理水平都得到了显著提升。但是，整体而论，目前我国企业的会计内控尚处于起步阶段，距离健全与完善的要求还有许多路要走，内控效果并不理想。

二、城市污水处理厂加强会计内控的必要性

城市污水处理厂主要用于收集和处理城区生活污水和工业废水，对其进行提取处理后排入水体或城市管道或循环利用废水资源，企业性质多为国有。对改善城市生态环境、促进可持续发展、提高城市居民生活水平具有深远意义。但是，该类企业在给居民生活带来益处的同时，在会计内控建设方面却并不尽如人意，甚至导致企业的经营风险有所增加。对此，城市污水处理厂应不断积极深化内部改革，进一步建立健全会计内控机制，以增强企业的竞争优势和风险管理水平。

随着市场经济的发展，我国国有企业的改革得到了进一步深化，但同时，却也面临着诸多考验。在全球经济一体化的背景下，城市污水处理厂等国有企业必须不断通过改革内部管理，以积极应对激烈的市场竞争，获取竞争优势。而在此背景下，加强会计内控不失为一种良好的途径，对推动城市污水处理厂等国有企业的发展具有重大意义。首先，加强会计内控有助于城市污水处理厂等国有企业提升自身的管理水平。国有企业正处于改革改制中，而在此过程中，其需从根本上转变观念，建立健全现代企业制度，以适应竞争环境。而会计内控是其改革的重点，不仅能就此改善财务工作，还能完善内部管理。从而帮助企业明细产权与权责，按制度运行，规避风险；其次，会计内控有助于提高城市污水处理厂等国有企业的综合效益。通过建立健全会计内控，改善内部管理，降低运营风险，节约成本，提高财务运行的稳定性，从而最终提高企业的综合效益。

三、我国城市污水处理厂等国有企业会计内控的现状

（一）会计内控组织机构不合理

合理的组织架构是会计内控环境的坚实基础。然而纵观于我国目前的城市污水处理厂等国有企业，在内控中大多仅在形式上建立了三会及经理层的治理结构，在实际效用上并未真正充分发挥。此外，部分城市污水处理厂仍沿袭计划经济模式下的“政企合一”的组织机构，并未真正、完全的建立现代企业制度，而且会计内控的建设主体与执行主体存在责任不明的情况，使其虽具有了现代企业的外壳，但却有失现代企业的内涵。

（二）缺乏会计内控的专业管理人员

目前，我国城市污水处理厂等国有企业由于企业性质等方面的影响，管理者始终不甚重视会计内控的建设，在人员安排与工作组织上也用心不足。而且与企业的内部审计工作配合不足，直接导致企业内审质量下降。此外，有些企业的管理层会利用自身关系尽量安排自己的亲信或亲属从事具体的会计内控工作，致使内审人员无论是个人能力还是业务素质均不足，甚至无法胜任相关工作。还有些企业“重运营、轻管理”，缺乏相应的人才培养机制，不重视对员工业务能力的提升，导致员工职业道德意识淡薄，会计内控机制逐渐沦为“摆设”。

（三）会计内控机制不健全

无论何种企业，对其而言，完善的制度是其良好运行的保障，城市污水处理厂也不例外。然而目前，我国城市污水处理厂的会计内控机制普遍不健全。无论是在物资采购、付款方式，还是运输、验收等环节，均缺乏统一、有效的规定。此外，在人员激励考核方面，晋升机制与考评体系也缺乏统一规定。诸多制度建设方面的缺失，使城市污水处理厂的会计内控机制难以顺利展开与执行。

（四）审计工作难以发挥真正实效

只有制度而无监督，那么制度最终可能将面临难以发挥实效的“困境”。因此，拥有了完善的会计内控机制还不足矣，企业还应健全与完善其审计工作。但是，纵观于我国城市污水处理厂等国有企业会计内控的执行情况，不难发现，无论是其内部审计还是外部监督，都存在许多问题。首先，目前我国城市污水处理厂等国有企业，审计部门和审计人员普遍是从其财务部门分离出来的，甚至有些企业将其财务部门称为“财务审计部”，直接集财务与审计工作于一身。不仅影响了审计工作的独立性，还使其在这种“自查”下难以发挥内部审计效果；其次，就外部监督而言，政府与社会监督存在职能上的交叉，但是各监督机构之间必要的信息沟通却又严重欠缺。除此之外，会计师事务所等社会中介机构既是审计工作的执行主体，但却同时又与被审计企业是一种“雇佣”关系，在审计工作中可能会受经济利益的驱动而放弃应有的监督职责。直接导致外部监督效力被严重削弱，从而无法实现监督目标。

四、城市污水处理厂等国有企业应如何加强会计内控

（一）企业管理者应加强对会计内控的重视程度，树立会计内控理念

目前，我国国有企业正处于改革改制的进程中，在此期间，企业管理者等相关人员应树立会计内控理念，加强对会计内控的重视程度，将会计内控视为企业增强市场竞争力的一种重要途径。此外，会计内控工作并非是个别部门或个别人员的工作，其需要企业上下全体人员以及各个部门的共同参与和配合。对此，企业管理者应在企业全面范围内组织宣传培训活动，号召全员参与。并以此为契机，帮助企业各部门、各员工树立会计内控观念和企业价值观，从自身出发，参与企业的会计内控工作中来。endprint

（二）企业应建立“风险管理长效机制”，进一步加强风险管理

城市污水处理厂等国有企业实行会计内控的目的是为了有效规避风险，提高市场竞争力。因此，风险管理可谓是会计内控的重心，其同时也是企业经营成败的关键。对此，企业在会计内控的过程中，应建立“风险管理长效机制”，进一步加强风险管理。与此同时，会计内控机制的制定也应以规避风险、审慎经营为出发点，识别对企业正常运营有所影响的潜在的风险事件，并对风险进行评估，采取合理方式进行风险管控。此外，为了有效提高风险防范和规避能力，企业应对责任和权力进行统一和明晰，对会计内控中的诸多问题，应分清重点，进一步优化激励机制、决策机制、责任追究机制等，以建立风险管理良性运转的长效机制。

（三）建立健全会计内控机制

前文已述，目前，我国城市污水处理厂的会计内控机制普遍不健全。而无论何种企业，对其而言，完善的制度是其良好运行的保障。建立健全会计内控机制不仅关乎着企业的风险防范能力，还直接影响其长远发展。同时，只有从机制本身予以健全，会计内控才真正能促进企业的发展。因此，城市污水处理厂等国有企业应根据自身特点，依照我国《内部会计控制规范》， 制定科学、合理的适应本企业发展的会计内控机制。并且，在企业发展的过程中，不断根据企业发展需要，结合宏观经济形势，对会计内控机制进行必要而合理的调整与增补。只有从制度本身对会计内控机制进行建立与完善，才能充分规范城市污水处理厂等国有企业的内部管理行为，使其不断积累市场竞争力，实现企业的可持续发展。

（四）加强内审部门的建立，增强审计工作的独立性

前文已述，目前我国城市污水处理厂等国有企业的审计工作难以发挥真正实效。而同时，只有制度而无监督，那么制度最终可能将面临难以发挥实效的“困境”。因此，企业应加强对内审部门的建立和对审计工作的支持。首先，企业管理者等相关人员应加强对内部审计工作的重视程度，提高内部审计的地位。在部门设置方面，审计部门应高于其他职能部门。以这种高独立性确保其对企业内部管理与财务工作等能够进行独立而客观的评价，并能确保这种评价的可靠性和权威性。其次，内部审计并不是一个浅显的范畴，其审计范围除了包含财务会计之外，还应包含物资采购、投资筹资、经营决策、人力资源管理、人员绩效等多方面。因此，企业对内部审计的范畴应予以扩充，并逐步加强。

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