增值税纳税筹划的选择

周翼

一、一般纳税人与小规模纳税人选择的纳税筹划

一般纳税人是指年征增值税销售额，超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人，非企业性单位，不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人。筹划计算公式如下：

当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=当期销售额×适应税率－当期进项税额

［例1］某企业为增值税一般纳税人，适应增值税税率17%，5月份销售某产品给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；取得销售这种商品的送货运输费收入5.85万元。计算应纳税额。

80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（万元）

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。筹划计算公式如下：

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

［例2］某商店为增值税小规模纳税人，2月份取得零售收入总额12.36万元。计算应交纳的税额。

取得的不含税销售额=12.36÷（1+3%）=12（万元）

应交纳增值税税额=12×3%=0.36（万元）

一般纳税人与小规模纳税人的税率和征收方法不同，在一般情况下，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。

二、兼营业务的增值税纳税筹划

增值税的兼营业务行为主要有两种形式：一种是同一税种不同税率项目的兼营、增值税应税项目，另一种是免税项目或非应税项目的兼营。

第一，同一税种不同税率项目兼营的纳税筹划。税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适应税率。

［例3］某工厂被认定为增值税一般纳税人，6月份销售产品取得不含税收入100万元，同时销售产品配件取得不含税收入10万元。计算应纳税额如下：

未分别核算时：增值税销项税额=（100+10）×17%=18.7（万元）

分别核算时：增值税销项税额=100×13%+10×17%=14.7（万元）

三、混合销售业务的增值税纳税筹划

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定（销售自产货物并同时提供建筑业务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形）除外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。若年货物销售额超过百分之五十，则征增值税；若年非应纳增值税劳务营业额超过百分之五十，征营业税，便能够降低税负。

［例4］海丰公司是一家专营汽车设备的企业，为客户提供汽车及相关配件，同时还为客户提供洗车，汽车维修及技术培训。2010、2011年每年产品销售收入（含税）约为800万元，其中维修及技术培训等收入215万元。该公司是增值税一般纳税人，由于设备采购可抵扣增值税进项税额51万元。该公司可以分开核算销售及服务收入，但是被税务机关认定为混合销售行为，按全部收入征收增值税。

应纳增值税=800÷（1+17%）×17%－51=65.23（万元）

企业想降低增值税应纳税额可改一下方案：成立一家公司，提供除设备供应外全部服务，海丰公司将洗车，维修及技术培训划给该公司，并由该公司负责缴纳税款。经筹划：

海丰公司应纳增值税=（800-215）÷（1+17%）×17%-51=34（万元）

后成立的公司应纳营业税=215×5%=10.75（万元）

两公司应纳增值税营业税合计为：34+10.75=44.75（万元）

经过筹划，节约流转税为：65.23-44.75=20.48（万元）。

四、代销业务的增值税纳税筹划

代销通常有两种方式：一是收取手续费，二是视同买断。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不同的，合理选择代销方式可达到节税的目的。

五、结算业务的纳税筹划

常用的方法主要有两种：一种是赊销和分期收款销售方式的纳税筹划；另一种是委托代销销售方式的纳税筹划。

第一，赊销和分期收款销售方式的纳税筹划。采用赊销和分期收款方式与直接收款方式相比，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金，提高企业收益。

［例5］某企业为增值税一般纳税人，2010年3月发生销售业务三笔，共计应收货款（含税）500万元，其中，有一笔300万元，采取直接收款方式，贷款两清；一笔100万元，约定2010年6月一次付清；另一笔100万元，2010年3月对方付款60万元，2011年3月对方付清40万元贷款。该企业该采用直接收款方式还是采取赊销和分期收款方式？

采取直接收款方式，在2010年3月全部销项税额为：

500÷（1+17%）×17%=72.65（万元）

企业若对未收到的100万元和100万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两款结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。

2010年3月收到的300万元货款的销项税额：

300÷（1+17%）×17%=43.59（万元）

2010年6月收到的100万元货款的销项税额：

100÷（1+17%）×17%=14.53（万元）

2010年3月对方付款60万元的销项税额：

60÷（1+17%）×17%=8.72（万元）

2011年3月对方付清40万元货款的销项税额：

40÷（1+17%）×17%=5.81（万元）

共计应纳增值税小型税额：43.59+14.53+8.72+5.81=72.65（万元）。

以上不同的结算方式应纳销项税额总计相等，但是方案二可以看到纳税时间延缓了，延期纳税相当于企业可以利用流动资金。

第二，委托代销销售方式的纳税筹划。如果企业的产品销售对象是商业企业，且货款在销售后付款的销售业务，就可采用委托代销的结算方式。委托方根据合同要求，将商品售出后，开具销货清单，交付委托方，委托方根据其实际收到的货款分期计算销售税额，从而达到延缓纳税的目的。

六、利用增值税的税收优惠政策的纳税筹划

纳税人在进行税收优惠的筹划的时候，要利用好税收优惠政策。某企业符合享受税收优惠的条件，在兼营减免税项目时就要将应税产品和适用减免税的产品分开核算，否则就无法享受减免税优惠，还要积极创造条件达到享受减免税优惠的条件。

七、总结

增值税作为众多税种中的一个主体税种，它的筹划工作意义十分重大，因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。而且可以筹划的增值税涉税项目活动繁多；比如从组织的设立到分立与合并，从加工产品、销售货物到提供劳务等活动都可能涉及到增值税。企业应根据战略需要和税收法规的变化，适时调整纳税筹划策略，做好企业增值税的纳税筹划，从而实现企业的资金、成本、利润的最优效果，提高企业的经营管理与纳税筹划水平。