浅谈对行政事业单位内部控制制度建设的认识

摘要：财政部于2012年11月29日发布了《行政事业单位内部控制规范》，要求各级党政机关、人民团体和事业单位于2014年1月1日起执行，规范的发布与实施，必将对行政事业单位深化改革、促进管理、提高公共服务效率效果，产生深刻影响。笔者从事业单位特点出发，通过分析行政事业单位存在的问题，提出对策和建议。

关键词：内部控制； 突出问题； 关键点； 对策

中图分类号： F23 文献标识码： A DOI编号： 10.14025/j.cnki.jlny.2014.23.0085

1认识事业单位的特点，有利于制度的建设

行政事业单位内部控制建设与企业相比，主要有以下几个特点：一是行政事业单位内部控制建设是基于以公共服务为目标的性质；二是事业单位组织机构、部门设置、职能权限等受外来制度规定约束；三是事业单位资金来源、资本构成有别于企业，控制内容相对简单。其控制目标主要是：保证单位经济活动合法与合规，资产安全与使用有效，提高公共服务效率与效果，保障财务报告与信息的真实完整。

2分析突出问题，有利于制度的完善

我国行政事业单位内部控制制度建设滞后于企业，内部控制运行与制度建设等方面，尚属起步阶段，还存在一些亟待解决的突出问题。

2.1控制结构不完善，决策缺乏有效制约

制衡机制缺失，以权代法、“一把手”意志，如在“三重一大”业务事项中的违规决策、插手招投标、利用公共权力和资源谋求不正当利益等，屡有发生。

2.2重钱轻物、重购轻管，资产管理弱化

固定资产在行政事业单位占有相当大的比重，在资产购置、保管、盘点、出售、报废某些环节上管理弱化，缺乏有效监督。有些在建项目资产交付使用后，迟迟不能按照财务有关规定办理移交手续，并入单位资产大账管理，形成资产沉淀，报废资产不能及时办理处置手续，造成单位有账无物或有物无账的账实不符现象。

2.3轻预算、重支出、开支过大，形成浪费

年内收支缺少成本效益核算，预算线条粗犷，细化不够，不能按照以收定支要求，合理预算支出项目，甚至发生事业支出挤占项目支出等违规情况。某些支出预算不准，重复浪费。

2.4在不相容岗位安排上还存在弊端

有些行政事业单位由于岗位人员少等原因，忽视了不相容岗位的内控要求，存在出纳员兼会计档案保管、一人保管业务全部印章、采购验收一人经手等不相容岗位安排的弊端，出现过印章管理失控，引发财产损失的沉痛教训事件。

2.5内部监督缺失，存在风险管理隐患

合理设置内部审计机构，配备专、兼职内审人员，能够在控制活动中起到监督保障作用，有些行政事业单位，风险意识薄弱，忽视内部监督地位和作用，该建机构的不建、该安排内审人员的不安排，管理链条断裂，对行政事业单位内部管理十分不利。

3提出问题对策，有利于制度的实施

鉴于目前行政事业单位内部控制存在的相关问题，如何针对本单位具体情况，改进内部控制、完善制度建设，也是每个事业单位更好的落实内部控制的责任。因此，根据上述问题，提出以下对策与建议。

3.1突出重点，分析到位

在内部控制管理上，要关注业务事项和高风险领域，分析查找内部控制的重点事项，针对行政事业单位不同业务、不同管理环节的特点，因地、因事、因时，制定控制措施。

3.2突破难点，认识到位

一是要突破目前行政事业单位对内部控制模糊认识，改进管理结构不合理状况；二是要突破内部控制制度设置上缺陷，避免在授权安排中，体现“一把手”意志的弊端；三是突破内部监督与财政、审计外部监督之间的协调，填补内控业务指导上的空白。

3.3控制关键，管理到位

借鉴COSO框架，行政事业单位内部控制内容包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面，每一环节必须抓住关键点，一方面强调“以财务控制为主线，以关键点控制为核心，全面控制考核”的观点：另一方面，强化持续有效的监督，不断修正、改进管理措施，促进内部控制制度建设的稳步推进。

3.4理顺关系，制约到位

内部控制是全员共同实施的过程，因此，从横向说，部门与部门、职工与职工之间，要建立相互验证、相互制约关系；从纵向说，上级与下级之间，使下级受上级监督与约束，借以达到相互制约、相互牵制。

3.5改善环境，协调到位

提高对内部环境基础地位的认识，要深入分析、了解环境因素对内部控制的影响，根据控制类型，随内控形势变化，适时改进内部控制策略和方法，协调处理控制过程各方面关系，使控制的机制和氛围与所处的环境相适应、相协调。

3.6落实责任，领导到位

单位领导在职业操守、人生观、价值观、塑造良好内部环境、体现事业特有风格魅力、更好履行管理义务等方面发挥着关键性作用，因此，在内部控制过程中，一定要落实领导责任，提高整体风险管理意识，使管理更加规范有序。

行政事业单位内部控制制度的建设与实施，是一项系统工程，是行政事业单位管理体系的一个组成部分，内部控制在行政事业运行管理中具有重要作用，但也存在固有的缺陷。因此，只有加强对内部控制的监督，完善相关配套制度，通过内外结合、上下结合，持续督导、修正、不断改进控制措施和方法，才能在事业管理活动过程中取得成效。

作者简介：刘鹏，本科学历，白城市行政学院，会计师，研究方向：经济管理。endprint