2013年营业税政策调整盘点

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2013年营业税政策调整盘点

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2013年，财政部、国家税务总局下发政策法规共19个，下面就营业税政策的主要变化进行盘点和解析。

一、纳税人投资政府土地改造项目营业税政策

《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第15号）就投资方、设计方及施工方的行为和收益予以了明确规定。

一些纳税人与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。

值得注意的是，本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，纳税人未缴纳税款的，按照本公告规定执行；纳税人已缴纳税款的，税务机关应按照本公告规定予以退税。

二、国寿投资控股有限公司营业税政策

《国家税务总局关于国寿投资控股有限公司相关税收问题的公告》（国家税务总局公告2013年第2号）明确了国寿投资控股有限公司的相关税收问题。

1．基本规定。

国家税务总局公告2013年第2号文分别对国寿投资控股有限公司在各地留存资产的税务登记，增值税、营业税、所得税和财产行为税的申报缴纳等问题进行了明确。营业税方面，国寿投资控股有限公司对原属于中国人寿保险（集团）公司重组改制存量资产取得的财产租赁业务收入应缴纳的营业税由该公司向其机构所在地主管税务机关申报缴纳。

2．注意事项。

需要注意的是，本公告自2013年2月1日起施行，《国家税务总局关于中国人寿保险（集团）公司重组改制后有关税务问题的通知》（国税函〔2004〕852号）文件第一、二、五条和第三条关于财产租赁业务收入的有关规定同时废止。对本公告生效以前国寿投资控股有限公司已完成税款缴纳的，不再做纳税入库地点调整。

三、三项国际综合运动会营业税政策

《财政部、海关总署、国家税务总局关于第二届夏季青年奥林匹克运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知》（财税〔2013〕11号）就三项国际综合运动会的有关税收政策问题予以明确。

1．对组委会取得的电视转播权销售分成收入、赞助计划分成收入（包括实物和资金），免征应缴纳的营业税。

2．对组委会取得的国内外赞助收入、转让无形资产（如标志）特许收入、宣传推广费收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征应缴纳的营业税。

3．对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的营业税。

4．对组委会取得的来源于广播、因特网、电视等媒体收入，免征应缴纳的营业税。

5．对组委会按国际奥委会、亚奥理事会或东亚运动会联合会理事会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征应缴纳的营业税。

6．对组委会赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税。

需要注意的是，青奥会税收政策自2011年1月1日起执行，亚青会、东亚会税收政策自2012年1月1日起执行。

四、小微企业的营业税政策

（一）《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）就《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）中销售额或营业额的含义、季度申报销售额或营业额的确定、代开发票等问题做了进一步明确。

1．财税〔2013〕52号文中“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”，是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。

2．以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照财税〔2013〕52号文的规定，暂免征收增值税或营业税。

3．增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。

需要注意的是，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。公告自2013年8月1日起执行。

（二）《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定：为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

这里需要注意四个方面的问题：

（1）所称小微企业，指在我国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模符合《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）有关小型、微型企业标准的各种所有制和各种形式的企业。不能与企业所得税法实施条例第九十二条规定的小型微利企业标准混淆。

（2）由于财税〔2013〕52号文规定的是月销售额或营业额不超过2万元的企业或非企业性单位免税，而非“销售额或营业额不超过2万元的部分免税”，可见该2万元的额度，既不是免征额又不是起征点，而是一项附条件的免税优惠。

（3）财税〔2013〕52号文不是对一个企业的总收入规定额度予以免税，而是按增值税纳税人、营业税纳税人分别作出免税规定。

（4）该免税政策的起始时间为2013年8月1日，指税款所属期8月，而非申报期8月。鉴于小微企业增值税和营业税均以月为纳税期限，财税〔2013〕52号文也是规定月销售额或营业额不超过2万元的免税，因此，必须严格按月计算而不能以数月的收入平均计算。假定某企业8月营业额1.8万元，9月营业额2.2万元，则8月可免税，9月必须全额计税。

五、支持灾后恢复重建的营业税政策

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2013〕58号）就支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题、作出了规定。

1．受灾地区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因地震灾害失去工作的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源和社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由四川省人民政府根据当地实际情况具体确定。按上述标准计算的税收抵扣额应在企业当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。

2．受灾地区因地震灾害失去工作后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的人员，以及因地震灾害损失严重的个体工商户，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。

需要注意的是，所称“受灾地区”是指《四川芦山“4·20”强烈地震灾害评估报告》明确的极重灾区、重灾区和一般灾区。以上税收政策，凡未注明具体期限的，一律执行至2015年12月31日。

六、若干营业税政策的明确和优惠

（一）《国家税务总局关于转让小火电机组容量指标营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第74号）明确规定：纳税人转让小火电机组容量指标的行为，暂不征收营业税。

需要注意的是，公告自2014年2月1日起施行。此前已发生但尚未处理的事项，按照本公告规定执行。

（二）《财政部、国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税〔2013〕83号）规定：对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。

需要注意的是，“高校学生公寓”是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。“高校学生食堂”是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（教育部令第14号）管理的高校学生食堂。另外，通知执行时间自2013年1月1日至2015年12月31日。

（三）《财政部、国家税务总局关于保险保障基金有关税收政策继续执行的通知》（财税〔2013〕81号）对保险保障基金公司根据《管理办法》取得的下列收入，免征营业税：

1．境内保险公司依法缴纳的保险保障基金；

2．依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得。

通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止执行。

（四）《财政部、国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收政策继续执行的通知》（财税〔2013〕80号）规定：自2013年1月1日起至2014年12月31日止对期货保障基金公司根据《暂行办法》取得的下列收入，暂免征收营业税：

1．期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入；

2．期货公司按代理交易额的5‰至10‰上缴的期货保障基金收入；

3．依法向有关责任方追偿所得收入；

4．期货公司破产清算受偿收入；

5．按规定从期货交易所取得的运营收入。

（五）《财政部、国家税务总局关于邮政企业代办金融和速递物流业务继续免征营业税的通知》（财税〔2013〕82号）就邮政企业代办金融和速递物流业务营业税政策予以明确，对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征营业税。对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理速递物流业务收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征营业税。

值得注意的是，中国邮政集团公司及其所属邮政企业至本通知发布之日前已缴纳的应予免征的营业税，可以从以后应缴的营业税税款中抵减或予以退还。

（六）《财政部、国家税务总局关于职业教育等营业税若干政策问题的通知》（财税〔2013〕62号）就有关营业税政策问题予以明确。

1．将《财政部、国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税〔2006〕3号）第一条第（二）项“从事学历教育的学校是指：普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”修改为“从事学历教育的学校是指：（1）普通学校，及经地（市）级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；（2）经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校，以及经省级人民政府批准成立的技师学院。”

2．对个人销售自建自用住房，免征营业税。对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，免征营业税。

3．对国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或地方财政取得的利息补贴收入以及价差补贴收入，不征收营业税。

需要注意的是：

1．国家商品储备管理单位及其直属企业，是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门（或政府指定管理单位）委托，承担粮（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、盐（限于中央储备）等6种商品储备任务，并按有关政策收储、销售上述6种储备商品，取得财政储备经费或补贴的商品储备企业。

2．利息补贴收入是指，国家商品储备管理单位及其直属企业因承担上述商品储备任务从金融机构贷款，并从中央或地方财政取得的用于偿还贷款利息的贴息收入。价差补贴收入包括销售价差补贴收入和轮换价差补贴收入。销售价差补贴收入是指按照中央或地方政府指令销售上述储备商品时，由于销售收入小于库存成本而从中央或地方财政获得的全额价差补贴收入。轮换价差补贴收入是指根据要求定期组织政策性储备商品轮换而从中央或地方财政取得的商品新陈品质价差补贴收入。

3．通知第一条自2013年1月1日起执行，第二、三条自2011年1月1日起执行。

（七）《国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第55号）就铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题予以明确，铁路货运组织改革后，铁路局所属运输站段提供的装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于《国家税务总局关于中央铁路征收营业税问题的通知》（国税发〔2002〕44号）规定的集中缴纳营业税的中央铁路客货运服务范围，应按照现行营业税和增值税政策的规定，由提供服务的纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税或增值税。