2013年财产行为税政策调整盘点

■蓝 杰

2013年财产行为税政策调整盘点

■蓝 杰

2013年，财政部、国家税务总局和海关总署下发了15个关于财产行为税收政策的文件。笔者就主要政策变化进行梳理和归纳。

一、支持灾后恢复重建的个人所得税政策

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2013〕58号）就支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题作出了具体规定。

1．关于支持基础设施、房屋建筑物等恢复重建的税收政策。

（1）对政府为受灾居民组织建设的安居房建设用地，免征城镇土地使用税，转让时免征土地增值税。

（2）对因地震住房倒塌的农民重建住房占用耕地的，在规定标准内的部分免征耕地占用税。

（3）由政府组织建设的安居房，对所签订的建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、产权转移书据、房屋租赁合同，免征印花税。

（4）对受灾居民购买安居房，免征契税；对在地震中损毁的应缴而未缴契税的居民住房，不再征收契税。

（5）经省级人民政府批准，对经有关部门鉴定的因灾损毁的房产、土地，免征2013至2015年度的房产税、城镇土地使用税。对经批准免税的纳税人已缴税款可以从以后年度的应缴税款中抵扣。

2．关于鼓励社会各界支持抗震救灾和灾后恢复重建的税收政策。

（1）自2013年4月20日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

（2）对财产所有人将财产（物品）直接捐赠或通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区或受灾居民所书立的产权转移书据，免征印花税。

（3）对专项用于抗震救灾和灾后恢复重建、能够提供由县级以上（含县级）人民政府或其授权单位出具的抗震救灾证明的新购特种车辆，免征车辆购置税。符合免税条件但已经征税的特种车辆，退还已征税款。

新购特种车辆是指2013年4月20日至2015年12月31日期间购买的警车、消防车、救护车、工程救险车，且车辆的所有者是受灾地区单位和个人。

3．关于促进就业的税收政策。

（1）受灾地区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因地震灾害失去工作的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源和社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由四川省人民政府根据当地实际情况具体确定。按上述标准计算的税收抵扣额应在企业当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。

（2）受灾地区因地震灾害失去工作后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的人员，以及因地震灾害损失严重的个体工商户，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。

需要注意的是，所称“受灾地区”是指《四川芦山“4·20”强烈地震灾害评估报告》明确的极重灾区、重灾区和一般灾区。以上税收政策，凡未注明具体期限的，一律执行至2015年12月31日。

二、房地产税收政策

（一）为贯彻落实《国务院关于加快棚户区改造工作的意见》（国发〔2013〕25号）有关要求，《财政部、国家税务总局关于棚户区改造有关税收政策的通知》（财税〔2013〕101号）就棚户区改造相关税收政策予以明确。

1．对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。

2．企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

3．对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。

4．个人首次购买90平方米以下改造安置住房，按1%的税率计征契税；购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税。

需要注意的是，所称棚户区是指简易结构房屋较多、建筑密度较大、房屋使用年限较长、使用功能不全、基础设施简陋的区域，具体包括城市棚户区、国有工矿（含煤矿）棚户区、国有林区棚户区和国有林场危旧房、国有垦区危房。棚户区改造是指列入省级人民政府批准的棚户区改造规划或年度改造计划的改造项目；改造安置住房是指相关部门和单位与棚户区被征收人签订的房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议）中明确用于安置被征收人的住房或通过改建、扩建、翻建等方式实施改造的住房。通知自2013年7月4日起执行。

（二）《财政部、国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知》（财税〔2013〕94号）就企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房的房产税和营业税政策予以明确。《财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）第一条规定：暂免征收房产税、营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。

（三）《财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）第一条规定：暂免征收房产税、营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。

三、车船税收及城市公交站场道路客运站税收政策

（一）《国家税务总局关于车船税征管若干问题的公告》（国家税务总局公告2013年第42号）就车船税有关征管问题予以明确

1．关于专用作业车的认定。

对于在设计和技术特性上用于特殊工作，并装置有专用设备或器具的汽车，应认定为专用作业车，如汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车等。以载运人员或货物为主要目的的专用汽车，如救护车，不属于专用作业车。

2．关于税务机关核定客货两用车的征税问题。

客货两用车，又称多用途货车，是指在设计和结构上主要用于载运货物，但在驾驶员座椅后带有固定或折叠式座椅，可运载3人以上乘客的货车。客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。

3．关于车船税应纳税额的计算。

车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。

乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证书或者行驶证书所载的排气量毫升数确定税额区间。

4．关于车船因质量问题发生退货时的退税。

已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款。退货月份以退货发票所载日期的当月为准。

5．关于扣缴义务人代收代缴后车辆登记地主管税务机关不再征收车船税。

纳税人在购买“交强险”时，由扣缴义务人代收代缴车船税的，凭注明已收税款信息的“交强险”保险单，车辆登记地的主管税务机关不再征收该纳税年度的车船税。再次征收的，车辆登记地主管税务机关应予退还。

值得注意的是，车船税扣缴义务人代收代缴欠缴税款的滞纳金，从各省、自治区、直辖市人民政府规定的申报纳税期限截止日期的次日起计算。境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。

公告自2013年9月1日起施行。

（二）《国家税务总局关于设有固定装置非运输车辆免征车辆购置税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第45号）对《免税图册》以及设有固定装置非运输车辆办理车辆购置税免税事项进行调整。税务机关按照规定对申请办理车辆购置税免税的车辆进行实地验车，应核查车辆用途，并按照纳税人提供的车辆内外观照片对车辆的主要固定装置进行检查。纳税人购买《免税图册》中已列示车辆图片的车辆，车辆内外观（含车身颜色）发生变化，但车辆整体结构、用途与主要固定装置未改变的，车辆生产（改装）企业应出具证明。税务机关实地验车后，依据车辆生产（改装）企业证明与《免税图册》办理车辆购置税免税手续。其他车辆仍按《免税图册》的规定办理车辆购置税免税手续。

需要注意的是，本公告自2013年8月30日起执行，《免税图册》名称同时变更为《设有固定装置非运输车辆免税图册》。

（三）《财政部、国家税务总局关于对城市公交站场道路客运站场免征城镇土地使用税的通知》（财税〔2013〕20号）就城市公交站场、道路客运站场免征城镇土地使用税政策进行了明确。对城市公交站场、道路客运站场的运营用地，免征城镇土地使用税。

需要注意：

（1）城市公交站场运营用地包括城市公交首末车站、停车场、保养场、站场办公用地、生产辅助用地，道路客运站场运营用地包括站前广场、停车场、发车位、站务用地、站场办公用地、生产辅助用地。

（2）城市公交站场、道路客运站场是指由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门等批准，按《汽车客运站级别划分和建设要求》等标准建设的，为公众及旅客、运输经营者提供站务服务的场所。

（3）符合上述免税条件的企业须持相关文件及站场用地情况等向主管税务机关办理备案手续。

（4）本通知执行期限为2013年1月1日至2015年12月31日。

四、其他税收政策

（一）《国家税务总局、交通运输部关于发布〈船舶车船税委托代征管理办法〉的公告》（国家税务总局、交通运输部公告2013年第1号）发布了《船舶车船税委托代征管理办法》，主要内容如下：

（1）在交通运输部直属海事管理机构登记的应税船舶，其车船税由船籍港所在地的税务机关委托当地海事管理机构代征。

（2）税务机关与海事管理机构应签订委托代征协议书，明确代征税种、代征范围、完税凭证领用要求、代征税款的解缴要求、代征手续费比例和支付方式、纳税人拒绝纳税时的处理措施等事项，并向海事管理机构发放委托代征证书。

（3）海事管理机构受税务机关委托，在办理船舶登记手续或受理年度船舶登记信息报告时代征船舶车船税。

（4）海事管理机构应根据车船税法律、行政法规和相关政策规定代征车船税，不得违反规定多征或少征。

（5）税务机关出具减免税证明和完税凭证的船舶，海事管理机构对免税和完税船舶不代征车船税，对减税船舶根据减免税证明规定的实际年应纳税额代征车船税。海事管理机构应记录上述凭证的凭证号和出具该凭证的单位名称，并将上述凭证的复印件存档备查。

（6）对于以前年度未依照车船税法及其实施条例的规定缴纳船舶车船税的，海事管理机构应代征欠缴税款，并按规定代加收滞纳金。

（7）海事管理机构应根据委托代征协议约定的方式、期限及时将代征税款解缴入库，并向税务机关提供代征船舶名称、代征金额及税款所属期等情况，不得占压、挪用、截留船舶车船税。

（8）已经缴纳船舶车船税的船舶在同一纳税年度内办理转让过户的，在原登记地不予退税，在新登记地凭完税凭证不再纳税，新登记地海事管理机构应记录上述船舶的完税凭证号和出具该凭证的税务机关或海事管理机构名称，并将完税凭证的复印件存档备查。

需要注意的是：

（1）本办法所称船舶车船税委托代征，是指税务机关根据有利于税收管理和方便纳税的原则，委托交通运输部门海事管理机构代为征收船舶车船税税款的行为。

（2）海事管理机构在计算船舶应纳税额时，船舶的相关技术信息以船舶登记证书所载相应数据为准。

（3）完税船舶被盗抢、报废、灭失而申请车船税退税的，由税务机关按照有关规定办理。

（二）《国家税务总局关于在车辆购置税征收管理工作中应用车辆合格证电子信息有关问题的通知》（税总发〔2013〕17号）就车辆购置税征收管理应用国产车辆合格证电子信息和进口车辆电子信息的问题进行了明确。

1．合格证电子信息的传输与管理。

（1）税务总局和各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局之间通过MQ中间件进行合格证电子信息和相关数据的传输。

（2）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应保证本局内网与税务总局正常连通，确保车辆购置税征管系统数据库服务器、MQ中间件正常运行，以便合格证电子信息自动下发顺利完成。

（3）车购税征管数据与税务总局下发的合格证电子信息日常管理维护工作由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局信息管理部门负责。

2．合格证电子信息在车购税征管工作中的应用

（1）纳税申报。

税务机关在受理纳税人车购税纳税申报业务时，应使用专用扫描设备扫描车辆合格证二维条码获取车辆信息。纳税人申报信息（含申报资料）、车辆合格证信息与合格证电子信息一致的，税务机关依据合格证电子信息办理车购税纳税申报或减、免税等有关业务。

（2）车价信息采集。

税务机关在采集车价信息时，除采集税务总局已核定车辆配置序列号车型的车辆价格信息外，还应采集本地区接收税务总局清分的临时车辆配置序列号车型车辆价格信息。

（3）非进口机动车生产企业进口车辆。

税总发〔2013〕17号文中非进口机动车生产企业进口车辆，车辆进口单位（或纳税人）通过工作机构指定网站（www．vidc．info）填报、上传车辆电子信息，并打印车辆购置税征管系统专用进口车辆电子信息。

（4）已完税车辆重新办理纳税申报。

依据合格证电子信息办理车购税纳税申报的，合格证电子信息不能重复使用。已完税车辆因异地办理登记注册或多缴税款申请退税等原因，需使用合格证电子信息重新办理车购税纳税申报的，受理纳税人纳税申报的税务机关可通过车购税征管系统向税务总局提交合格证电子信息重复使用申请。合格证电子信息数据恢复后，税务机关依据合格证电子信息办理相关业务。纳税人重新办理车购税纳税申报时，因车辆已登记注册，无法提供车辆合格证原件的，税务机关可通过扫描原车购税征管档案中车辆合格证复印件二维码，获取车辆信息。

（三）《财政部、国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税〔2013〕83号）对高校学生公寓和食堂的有关税收政策作出了规定。对高校学生公寓免征房产税。对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

需要注意的是，所述“高校学生公寓”是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。“高校学生食堂”是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（教育部令第14号）管理的高校学生食堂。

税总发〔2013〕17号文执行时间自2013年1月1日至2015年12月31日。2013年1月1日至文到之日已征的应予免征的房产税、印花税和营业税税款，分别从纳税人以后应纳的房产税、印花税和营业税税额中抵减或者予以退税。《财政部、国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税〔2011〕78号）到期停止执行。

（四）《财政部、国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知》（财税〔2013〕59号）就中央和地方部分商品储备政策性业务有关税收政策予以明确。对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。

需要注意的是，税总发〔2013〕17号文执行时间为2013年1月1日至2015年12月31日。2013年1月1日以后已缴上述应予免税的税款，从企业应缴纳的相应税款中抵扣，2013年度内抵扣不完的，按有关规定予以退税。

《财政部、国家税务总局关于保险保障基金有关税收政策继续执行的通知》（财税〔2013〕81号）对保险保障基金公司下列应税凭证，免征印花税：

（1）新设立的资金账簿；

（2）对保险公司风险处置和在破产救助过程中签订的产权转移书据；

（3）在风险处置过程中与中国人民银行签订的再贷款合同；

（4）以保险保障基金自有财产和接收的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同；

（5）对与保险保障基金公司签订上述应税合同或产权转移书据的其他当事人照章征收印花税。

值得注意的是，通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止执行。《财政部、国家税务总局关于保险保障基金有关税收问题的通知》（财税〔2010〕77号）同时废止。

（五）《财政部、国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收政策继续执行的通知》（财税〔2013〕80号）规定：对期货投资者保障基金继续予以税收优惠政策。对期货保障基金公司新设立的资金账簿、期货保障基金参加被处置期货公司的财产清算而签订的产权转移书据以及期货保障基金以自有财产和接受的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同等免征印花税。对上述应税合同和产权转移书据的其他当事人照章征收印花税。

通知自2013年1月1日起至2014年12月31日止执行。