论企业内部控制体系建设

张卫蓉

摘 要：加强和规范企业内部控制，是提高企业经营管理水平和风险防范能力的重要途径。因此，根据财政部等四部委制定的《企业内部控制基本规范》，从五个方面对企业内部控制体系的建设以及内容设计进行了初步探讨。

关键词：企业内部控制；体系建设；内容设计

中图分类号：F272 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0244-02

引言

企业内部控制是指企业为了提高经营效率，充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施组织管理、计划管理和程序管理，促使各个经营环节充分发挥其相互制约、相互调节作用的先进的管理方法。在市场竞争日趋激烈的当今社会，内部控制对企业而言变得越来越重要，企业的生存和发展都离不开内部控制。建立良好的内部控制制度体系，保证会计信息质量，是建立现代企业制度，确保企业顺利实现经营目标的重要保证。本文对企业内部控制体系的内容设计和建设进行了初步探讨。

一、目前企业内部控制建设现状

目前，企业内部控制体系存在如下问题：一是控制环境基础薄弱，主要表现在企业管理层内部控制意识薄弱、组织机构设置不合理、企业制度不健全、管理者素质较低、企业文化建设没有引起足够的重视；二是企业内部控制部门责权不对称，作为承担内部控制职能的财会、审计部门存在责权不明确、不对称现象。

二、 企业内部控制体系建设

企业内部控制制度分为内部管理控制制度与内部财务控制制度。内部财务控制是与保护财产物质的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；而内部管理控制制度是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。

企业制定内部控制制度的基本目的和出发点是保证组织机构经济活动的正常运行，保证企业资产的安全性，保证经济信息和财务报告的可靠性、完整性以及有效运用，提高经济核算的正确性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行情况，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就必须加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

根据现代企业所处的环境与经营的目的，企业内部控制体系包括控制环境、预算控制、实物控制、风险控制和审计控制。它们的建设和内容设计如下。

（一）控制环境建设

控制环境要素很多，有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励机制、规章制度和人事政策等，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略的实现。加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境主要包括：经营管理理念、方式和风格，组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人办资源管理政策和实务；外部环境的影响等。

（二）预算控制建设

预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关单位对预算或计划的执行情况进行控制。基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。第二，预算执行中，应当允许对预算进行经过授权批准的调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算执行情况。

（三）实物资产控制建设

实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施。主要有：以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，以保证资产的安全，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符。

（四）风险控制建设

风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生影响的可能性，潜在因素和事项包括经济因素、自然因素、政治因素、社会因素和技术革新等外部因素以及组织结构、人员素质、业务流程和信息系统等内部因素。

企业应根据内部控制目标，广泛收集与企业经营相关的信息，并及时对风险发生的可能性及其影响程度等进行风险评估。以工作目标为风险评估的起点，找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能实现的关键控制点，通过对其风险程度的评估，采取科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。

（五）审计控制建设

要确保内部控制制度的执行获得良好的效果，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规，持续的监督检查，专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或某些方面进行针对性的监督检查。

内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功达到所需要的内部控制水平服务。

结语

企业内部控制是企业管理中重要的一环，企业内部控制的成败决定企业的生存和发展。本文对企业内部控制体系的建设内涵进行了初步探讨，并就具体的建设内容进行了阐述，以期为企业管理者提供借鉴与参考。

参考文献：

[1] 财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制基本规范（财会[2008]7号），2008-05-22.

[2] 财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制评价指引财会（[2010]11号），2010-04-15.

[责任编辑 柯 黎]endprint