浅谈会计师事务所在企业破产中的社会责任

陈全

摘要：企业破产给社会带来了严重危害，本文从当前环境下企业破产的特点出发，认为“讲政冶、顾大局”积极争取破产企业重整，为打击恶意破产、逃避债务的违法犯罪行为提供证据支持，是会计师事务所在企业破产中承担社会责任的重要途径。维护债权人及各利益攸关方的合法权益，维护特定形势下的社会稳定是会计师事务所在企业破产中应承担的社会责任。

关键词：会计师事务所 企业破产 社会责任

如果说在2011年“东莞企业倒闭潮”、“温州企业倒闭潮”还让人雾里看花的话，那么从2013年开始，金融危机以来的企业“破产倒闭潮”真真切切的来了。从具有全国影响力的“江南皮革”、“波特曼连锁”、“乐清老牌的电缆业巨头三旗集团”、“天石电子”、“温州信泰集团老板跑路案”再到浦江本地的“金贝集团”、“明星建材”“嘉毅置业”……，企业破产倒闭的阴霾时刻笼罩在民营经济发达的江浙一带。推倒的多米诺骨牌除带来失业率上升外，导致居民财产大幅缩水，所引发群体性事件的发生，影响了社会稳定。如何尽可能的减少企业破产带来的负面影响，维护社会的安定团结是参与企业破产的会计师事务所应该承担的社会责任。本文通过分析当前环境下破产企业的特点，来谈谈会计师事务所在企业破产案件中应承担的社会责任。

一、当前环境下企业破产的特点

2008年金融危机后，国家推出了4万亿的经济扩张政策，地方也配套了相当数量的资金，宏观上造成市场资金的泛滥，伴随着资金推动的通货膨胀，房价高企。再加上国家政策性资金对诸如太阳能等新兴行业的巨额补助，大量资金通过传统的实体经济进入了房地产、太阳能等行业。经济下行阶段投资扩张政策在随后国家急转直下的资金调控下企业经营陷入困境，因此目前环境下的企业破产都具备了鲜明的特点。

（一）民间融资金额多于信贷资金，企业破产影响面广，危及社会稳定

温州跑路案的温州信泰集团在2008年下半年，大举进发新能源产业及房地产业，随着欧盟对光伏政策的调整和我国货币紧缩政策的实施，企业自有资金已无法满足巨额投资的需求，民间资本在高额的利息诱惑下，“前仆后继”涌入企业。该集团其真实的欠款高达20多亿元，其中民间高利贷12亿元。企业破产会导致企业丧失赖以经营的经济基础，造成生产资料的浪费，还会使得大量工人失业，民间资金提供者、供应商等债权人的利益得不到保护。导致债权人财产严重缩水，由于涉及利益群体广、金额大，会影响社会的稳定。

（二）恶意破产，侵害债权人及利益攸关方的合法权益

受制于市场环境的恶化、信贷紧缩的资金压力，企业在面临困境预期不能自救后往往采取极端措施，包括采用恶意破产以逃避债务。通过与关联方之间的虚假投资、低价出卖资产、设计法律诉讼、利用虚假采购、高价买入资产等方式套现，使企业资金游离于企业之外。在东莞玩具企业倒闭潮中，全球最大玩具代工厂商之一的上市公司合俊集团宣布关闭旗下位于东莞市樟木头镇的两家大型玩具厂（合俊玩具厂和俊领玩具厂），两厂共拖欠工人工资约2400多万元；供应商被欠货款累计负债5.3亿元。公开报道上合俊二号人物赖某早就创办了与玩具业完全无关的腾泰康集团有限公司，并且腾泰康的资金都来自合俊，合俊在宣布两厂关闭前大多数资产通过关联交易都已被巧妙转移走。企业主把偿还大量信贷资金、集资资金的责任留给了早已空心的破产企业。企业恶意破产严重侵害债权人及利益攸关方的合法权益。部分破产重整企业，关联方以债权人身份重新控制了剥离了债务的“新生”企业的所有权，用金蝉脱壳的方式获得“重生”。

（三）企业资产仍具价值，具备重整条件

过度借贷、盲目扩张和投资是金融危机时代企业走入困境的主要诱因，资金链的断裂是最终结果，巨额投资兴建的企业资产因资金链断裂无法投入生产。浙江某纸业有限公司系浙江省重点造纸骨干企业、浦江县小型巨人企业。公司拥有员工1080名，是本地唯一一家连续七年纳税超千万元的企业。因资金链断裂向法院申请破产。破产管理人的会计师事务所从财务专业出发，分析企业的成本构成、盈利能力后认为亏损的原因是因投资不善，导致财务成本过重，但企业资产仍具较强获利能力。企业重整后的2010年该企业在债转股后即实现销售收入2.43亿元，利润850万元，发放员工工资1035万元，上交税金1063万元，并按重整计划支付了第一期债务675万元。通过破产重整，债权人利益得到保护并对地方社会稳定发挥了作用。企业重整成功，其原因取决于企业资产仍具较高价值，具备重整条件。

二、会计师事务所在企业破产中应承担的社会责任

出具破产重整企业的清算审计报告、调查破产企业财产状况、制作财产状况报告、核实破产企业的破产债务，进行债务分类，编制债务清单，同时对破产企业是否具备重整条件做出判断、为清算组、管理人的法律诉讼提供证据支持是《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国企业破产法》所赋予的注册会计师主要责任。结合当前环境下破产企业的特点，会计师事务所要充分利用其专业技能、承担保障债权人及利益攸关方的合法权益。为实现上述目标会计师事务所要做好以下方面的工作：

（一）破产过程要“讲政冶，顾大局”

“讲政冶，顾大局”，主要体现在以下几个方面：

首先，不应以破产为首要目标。对破产企业资产仍具价值的企业来说，应在与债权人达成和解后积极争取破产企业重整的机会。作为专业的中介机构，会计师事务所应在调查破产企业财产状况的过程中充分运用专业知识，对企业的成本效益作出分析，通过市场调查，分析企业资产可能的经营效益，为企业重整提供财务管理方面的证据支持。通过重整使濒临破产或已达到破产界限的债务人起死回生。通过重整避免企业一旦其进入破产清算所导致的债权清偿比例过低这一现象，一定程度上降低众多企业债权人的损失，避免通过债权人的传导导致多米诺骨效应的产生。从浙江某纸业的破产重整案件中，我们可以看到作为管理人的会计师事务所在维护债权人利益，减少社会矛盾方面所起的作用。

其次，作为专业的中介机构，会计师事务所承担核实破产企业的破产债务，编制债务清单的职责。我们注意到，此次在江浙地区发生的一系列的“破产倒闭”、“跑路”事件中，几乎所有的企业都存在大量的社会融资情况，温州信泰集团涉及民间融资12亿元，江南皮革民间融资1亿元，浦江黄祖星、众毅置业案均不同程度的涉及众金额巨大的集资款。除少数部分社会融资款以公司名义出具外，大部分款项均以法定代表人的名义出具私人借款的方式融入，并有相当部分借款未能通过企业账户核算。因此会计师事务所在核实破产债务时，应本着实质重于形式的原则，从资金流向与申报债权的资料中获取证据，确认破产债务，保护债权人的合法利益。

（二）在打击恶意破产等犯罪行为中为司法部门提供证据支持

此轮颇具规模的企业破产倒闭案中，不乏恶意破产、逃避债务的犯罪行为。如前所述，通过与关联方之间的虚假投资、低价出卖资产、设计法律诉讼、利用虚假采购、高价买入资产套现等方式逃避债务。包括“合俊破产案”在内的很多案例都可以在其中看到关联方之间转移资产，恶意逃避债务的影子。作为会计师事务所，应从关联交易出发，查资金流向；从价值是否公允，查清是否存在套取资金的行为。通过与司法部门的积极合作，查清犯罪证据，为配合司法部门打击恶意破产，逃避债务的违法犯罪行为提供证据支持，为维护债权人和各利益攸关方的合法权益提供强有力的保障。

三、结束语

“讲政冶、顾大局”积极争取破产企业重整；打击恶意破产，为逃避债务的违法犯罪行为提供证据支持，是当前环境下会计师事务所在企业破产中承担社会责任的重要途径。而维护债权人及各利益攸关方的合法权益，维护特定形势下的社会稳定是会计师事务所在企业破产中应承担的社会责任。

参考文献：

[1]沈志渔，刘兴国，徐光华.基于社会责任的通用汽车破产保护分析[J].经济观察，2009

[2]陈毓圭，杨志国，赵兰芳.企业社会责任与注册会计师的实践[J].审计研究，2009

[3]杨志国，赵兰芳.当前形势下注册会计师如何履行社会责任[J].财务会计，2009endprint