税收流失在我国形成的诱因及解决对策

倪萍

摘 要：税收一直受税收流失的困扰，它对发展经济、经济安全与经济秩序都有一定威胁。在全球税收流失已是泛滥成灾，治理好税收流失已是世界面临的难题，并且广为社会各界关注。流失的税收不但会让国家减少财政收入，还对市场经济秩序、税收公平与调控经济能力有着重大影响。只有对税收流失在我国形成的诱因深入分析，才能提出解决好税收流失诱因的对策。

关键词：税收流失；诱因；征管体系

在现有的税制环境中，税收流失是国家应收而未收到的税款。从税收的理论上看，税收流失存在于税收中，事实上要想百分百的将经济活动产生的所有税收都征收上来是无法实现的，并且這样做也是不划算的，但这并不意味税收流失是应该的。税收流失背离了现有税制，税收的效率与公平受到损害，减少了政府相应财政收入，所以世界各国对解决好税收流失普遍重视。这些年伴随税收收入在我国逐年增长势头可佳，税收流失规模也趋向扩大。税收流失有着不少路径，而且大多隐蔽性强，集中体现在偷税避税、出口骗税、避税、应税未税、越权减免税、隐性经济与收入共存等。税收流失会造成不同纳税人间的分配不公的税收负担，同时又会引发大量不好的示范连锁效应，造成有些纳税人原本守法的心理极其不平衡，并且盲从效仿，进而引致恶性循环的税收流失。

1 税收流失在我国的状况

1.1 较为突出的偷税逃税、避税骗税现象

税收流失的主要形式是偷税逃税；骗税痕迹有猛涨之势，这主要表现在对出口退税的骗取，它密切相连出口退税制度；这些年社会大众更为关注的是严重的、普遍的企业避税情况。例如有部分企业为了实现年度未获利或少获利，通过转移资金、转移成本、转移利润与转移费用等避税方式，最终达到不交或少交所得税的目的。

1.2 有增无减的欠税与税式支出严重滥用

企业在这些年拖欠了国家大量税款，并有上升之势，就税种而言，所得税与增值税是所欠的两个主要税种。此外，我国长久以来颁发了为数众多的税收优惠政策，尽管对发展各项事业与经济有推动作用，但也让税基变得越来越窄，逐渐降低了宏观税负。

1.3 日益膨胀的收费正在压缩税收空间

因正在进行转型的经济体制必要的分配制度未完善，为了自身利益地方各个部门都在对国家税收采取形式各样的截留方法，在企业实行包税措施或者是通过变相措施进行包税，然后由其它渠道将其转变成制度之外的收入，并且让刚性的收费人为的大于刚性收税，通过收费来压缩税收空间，致使财政分配中收税收入小于非税收入。收费的大量泛滥，使个人与企业加重了负担，并且减少了税源，这让纳税人积极纳税的心态受到极大打击，引发税收普遍流失。

1.4 隐性的经济与收入大量共存

在世界各国都存在隐性的经济与收入现象。正处发展中的我国，经济发展形势较好，但沉重的税费负担、政府欠缺管制能力，以及建设的法规法制并不完善，为隐性的经济与收入提供了滋润的土壤，制假售假、无照经营、色情买卖、走私贩毒、现金结账等活动猖獗，国家大量税收被偷逃。

2 税收流失在我国形成的诱因

2.1 纳税人注重最大化利益造成意识淡薄

个人与企业是市场经济中的运作主体，注重最大化利益是他们进行一切活动的归宿与出发点。因税收自身存在着固定、强制与无偿性等特点，使得国家无偿、强制的从纳税主体身上取得了产品分配的权利。如此纳税人的权利被剥夺已是不争的事实，使纳税人直接造成利益减少，因此他们会想方设法的不缴税或少缴税，进而让税后利润尽可能的增加。并且受到我国封建吏治具有的苛捐杂税长久以来的影响，人们的素质相对偏低，实际经济活动频现不公平的收入分配、乱收费、政府支出缺少足够的透明度等现象，让纳税人产生了权利义务不对等的印象，这就让一些公民淡化了纳税理念、缺乏纳税意识，加重了税收流失。

2.2 不规范的财税制度给税收流失创造基础

我国实行分税制就是为了将财政收入提高，尤其是提高中央财政收入，让地方和中央都能够充分调动积极性。但是因我国在分权分税上仍然沿袭了旧体制的部分做法，这让运行分税制不尽完善，同时从某种角度对地方部门形成刺激，推动了他们的收费行为。其一，地方税收实在太少，无法统一财权与处事权，造成地方部门在税收之外收取费用的行为失控。除营业税以外的地方税，都是那些税收规模小、税源分散、有较大征管难度的税，因此致使地方税收不具稳定性且规模较小。因地方和中央划分不科学的处事权，使得有的地方政府负担了原本属于中央安排的支出，频频出现由中央制定政策而地方提供资金的情况。其二，税收计划的执行引发税收藏于民的现象。我国财政预算体系中税收计划是重要构成因素，它是税务单位收税的执行目标。因我国是依据上年绩效与本年增长率编制税收计划的，所以一般每年不再征收税收计划完成后的税款，甚至有些税务单位要求纳税人在来年缴纳本年应缴的税款，这就形成了税收藏于民的现象。因来年制定税收计划的基础是依据本年度的，所以依旧偏轻，实际上这部分税款已经流失。

2.3 税收征管无效，难以遏制税收流失

税收的征管与流失是一个矛盾统一体，它们具有此消彼长关系。税收征管在我国乏力的体现：其一，有的征管制度实在太粗放、简约，增加了实际操作的难度。比如当下的税款缴付制，主要是由纳税人主动申报缴纳，但税务单位对纳税人怎样监控其经济活动，怎样保障纳税人真实申报等，缺乏相配套的必要制度。其二，在新时期征管人员无法满足税收工作提出的新要求。集中反映在人员技能的单一性，兼备计算机技术、税法、财会的多面人才偏少。还有一小部分税务员以权谋私，为了自身利益造成税收流失。其三，相对落后的征管技术与方法，降低了税务管理效率，与时代发展不相符。如今税务系统尽管已推出信息化管理税收，但对有效堵塞漏洞、监控税源的作用并未发挥出来，并且没有与企业、银行、工商、海关联网，这让发挥预防税收流失的相关功能被制约。私营个体户因不全的证账，存在更为严重的税收流失。横空出世的电子商务，让原本针对实物以属地为前提而制定的税法执行起来力不从心，由于电子商务是超越领土的、无国界的、数字化的，所以使税务单位很难进行稽核追踪，然而会计账目、无形产品又因普遍运用加密技术显得更加隐蔽。

3 我国解决税收流失形成诱因的对策

3.1 强化宣传税法，扭转税收观念

广泛深入的宣传税法，确立相应的市场经济税收观。我们应对税收教育进行持之以恒、形式多样的宣传，应在九年义务教育中灌输税收基础知识，让纳税是光荣的理念从孩子培养起来，让我们从小就意识到纳税的实际意义。并且为老百姓提供税收知识宣传咨询工作，由税务人员开展专业指导。在每年利用好税法宣传日，为了方便宣传可以编制专门的宣传画册。针对部分单位专门培训相关人员的税法知识。此外，让民众更新税收观念，将权利义务平等观念确立起来。就纳税人而言，现代经济中那些只尽义务的传统观念已不得人心，甚至引发人们的逆反心态。所以要依据权利义务平等统一的观念，将纳税人、征税人与用税人的行为分别予以规范，营建依法治税的优良社会环境。政府是收取税收的用税人，获得资金后提供公共服务。而纳税人是由纳税得到了财政支持的公共服务的消费权，服务于纳税人的观念与意识需要在各级政府得到增强，纳税人应将纳税是光荣的观念树立起来，让权力义务的双方实现平等关系。

3.2 规范税制为税收流失弥补缺陷

首先，对增值税进行改革完善，发挥其优势。既要完成消费性增值税代替生产性增值税的成功转型，加快更新设备与技术进步，又要将增值税扩大征税范围，使其扩张到房地产及建筑安装等行业。其次，对优惠的税收政策进行清理规范。应以尽量让优惠的税收政策减少，尽量对优惠方式进行明确规范为基础，对享受优惠的基础与条件进行必要明确，以便防止越权减免与非法减免的情况发生。最后，对个人所得税进行必要完善。伴随现代化的征管方式与渐渐改善的征管环境，分类所得税制正在实行中，并终将走向综合所得税制；让税率档次减少、名义税率降低、强化征管与简化税制；扣除费用的标准需要实现科学化。

3.3 对税收强化建设征管體系，提高处罚力度

抓好监控与管理税源的工作是有效防范税收流失的必要措施。税务单位为了强化监控税源，应与工商部门加强合作，定期或不定期从工商部门掌握登记注册的情况，以便对纳税人办理的税务登记情况进行核实。并且逐步建立税务登记号的统一制度，将税务登记号、工商登记号、银行账号、海关号及身份证号进行统一，还要与工商、银行、企业、海关等同步联网，同享信息资源，尽可能的减小监控税收的盲区与死角，让税收流失降低。除此之外，提高税务的稽查水准。需结合税务的重点稽查与日常稽查，对税收流失侧重分析重点关节，开展有实效性与针对性的税收流失打击。税务稽查中需要建立选择、审理、检查与处罚之间既牵制又分离的稽查制，以便让稽查人员的权力实现制衡，防范徇私舞弊现象。大力将稽查人员培养成专家类人才，采购先进稽查装备，使稽查人员提高办案能力。增加稽查次数，使发现偷漏税的概率提高。

4 结论

总而言之，税收流失形成的诱因是多面化的，所以治理好税收流失也会涉及到各方面，解决好它是一项需要在实践中顾及各方具体问题的系统化工程。这就要求强化宣传税法，扭转税收观念；规范税制为税收流失弥补缺陷；对税收强化建设征管体系，提高处罚力度。这样才能扭转税收流失在我国的状况，为税收工作开创新局面。

参考文献

[1] 王玮，王德祥，张惠岚 《税收学原理》[M] 清华大学出版社 2011

[2] 史晓江 对我国税收流失现象的思考 [J] 消费导刊 2008（21）

[3] 冯荣勤 试谈我国税收流失问题及治理对策 [J] 管理观察 2013（06）