Excel动态现金流量表编制探讨

天津地热勘查开发设计院 朱增强

目前，我国现金流量表的编制方式陈旧，编制过程工作量大，编制难度较高。由此，迫切需要创新现金流量表的编制方法，提高工作效率。利用Excel编制现金流量表，方法多，信息准确性与可靠性较高，编制方便，能够正确反映企业的财务指标及其获利能力与支付能力。

一、现金流量表编制概述

现金流量表顾名思义就是要表现和反映一个企业或是一个部门的财务指标及其获利能力与支付能力，是反映企业在一段时间内现金以及同等金额的等价物收入与支出数量的报表。近年来，我国经济快速发展，企业经济效益不断提高，因此对于投入与产出的各项资金需要更加科学有效地控制与管理。另一方面，我国不断出台相关法律和政策对企业的现金流量表等相关事项进行保护与监督，使企业的现金流量表更加规范化，保证其真实有效。资金是企业发展的根本动力，资金能够正常运作，才能保证企业的顺利稳步发展。现金流量表能够真实有效地反映企业的资金增减变动情况与某段时间内的财务状况以及债务偿还能力，使企业管理人员、股东、债权人等相关利益者能够详细地了解相关信息，做出正确地决策。具体表现为两方面内容：（1）一般情况下，企业的股东与债权人了解企业现金流量的主要目的是为了了解企业在经过一定时间的经营与管理，能够正常支付他们所应得的现金金额。通过现金流量表中信息的比较分析，企业的股东与债权人可以对企业债务偿还能力、每元投资所得的现金净流量以及资产变化趋势等相关信息进行了解与掌握，做出正确的决策。（2）利润是衡量企业经营绩效与获利能力的一个重要指标，但是企业的利润根据有关核算标准进行核算，操作步骤过于繁杂，估算程序太多，工作效率不高。因此，企业纷纷采用收付实现制进行现金流量表的编制，将现金流量与偿付能力真实的反映出来，能够多方面的满足报表使用者的各种需求，有重要的实际意义。

二、企业现金流量表编制现状与缺陷

（一）企业现金流量表编制现状 经过相关法律法规的规范与管理，企业现金流量表的编制不断完善，已经形成了一定的规范与制度。然而，在企业现金流量表的实际编制过程中，编制人员为节省工作时间，减少工作量，直接用财务软件进行现金流量表的编制。这样一来，虽然在一定程度上缩短了工作时间，减少了工作量，但是现金流量表中还存在一些问题，具体包括以下三个方面：（1）一些企业的现金流量表编制人员由于专业缺乏知识，无法正确划分现金流量，编制出的报表信息准确度与可靠度不够。（2）现金流量是报表的重要内容，而财务软件无法对报表进行编制，只能根据内容输入自动生成，因此，给企业审计人员的分录与工作底稿整理增加诸多不便。（3）财务软件自动生成的现金流量表无法有效地将利润调整为企业的经营活动相关的现金流量，给企业相关部门的日常工作带来不便。

（二）企业现金流量表编制缺陷 现阶段，我国企业所使用的现金流量表的编制方法需要非常强的理论基础知识作为指导，报表各项目的数据之间有非常强的稽核关系，因此，在实际的现金流量表编制过程中存在着很大的缺陷与不足。以下将从两方面进行概括：

其一是现金流量表的编制人员无法正确确认现金与现金等价物之间的价值对比。在企业发展过程中，现金等价物没有特别明确的界限规范，基本概念也不太清晰，成分复杂。因此，在企业现金流量表的编制过程中将现金等价物考虑其中，存在着一定程度的不合理，也会造成很大的人为可操作性，给企业现金流量表的编制工作带来很多不必要的麻烦，降低企业现金流量表中数据的准确性和可比性。另一方面，相关编报人员在向有关部门上交编报材料时无法正确判断哪些数据应该当做现金等价物来编报、哪些数据不能当做现金等价物来编报，在一定程度上加大了编报人员的工作难度，也影响了编报材料的准确性与可靠性，最终影响企业决策人做出正确地决策。

其二是企业现金流量表的项目缺乏科学合理设计。现阶段，我国企业所使用的现金流量表的编制项目在设计上存在着诸多表述不准确的现象，例如：固定资产的盘亏和盘盈与固定资产的报废和处置都是在营业外收人或营业外支出中反映，但它们不影响现金流量,在间接法下编制现金流量表时应对项目“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益”与“固定资产报废损失”做出相应的调整。现金流量表项目内容也还不够完善、规范，例如：两个企业之间存在着商品营销等合作关系，两者之间的相关款项或是利润收取与支付没有确切的明文规定与核算标准，难以进行公平公正的现金核算，在一定程度上影响了企业双方的良好合作关系与经济利益。

由于现阶段我国使用的现金流量表编制方法大多存在现金流量表的编制人员无法正确确认现金与现金等价物之间的价值对比、企业现金流量表的项目缺乏科学合理的设计、现金流量表项目内容不够完善、规范等缺陷与不足，导致企业现金流量表的编制人员在编制报表的过程中需要进行重复调整，在一定程度上加大了工作任务量与工作难度，影响企业现金流量表的准确性与可靠性，使决策人员无法正确下定决策，最终影响企业的整体发展。因此，迫切需要创新现金流量表的编制方法。

三、Excel动态现金流量表编制方法

（一）创建会计科目表 会计科目是会计核算最基本的要素，在Excel表格中，一般是通过创建相应的编码来对应相应的代码，以便企业现金流量数据在Excel表格中进行分类和汇总，减少编制误差，保证企业现金流量数据的准确性和可靠性。除此之外，利用Excel表格编制动态现金流量表，还要遵守企业会计的相关制度，进行有针对性的编制工作。

（二）设置会计科目表 创建会计科目表能够在现金流量表的编制过程中对凭证制作、公式引用进行有效的指导，保证会计科目的唯一性，利用科目编码的编码方案进行总账科目、明细科目的判断。除此之外，将一些科目编码进行简化，能够更加方便的引用相关公式定义与相关跨表，加快报表的编制，提高工作效率。其中会计科目表的主要设置细节如图1所示，如图所示，将A项设置为“科目类别”，将B项设置为“科目编码”，将A、B两项定义为“会计科目表”。其他项目以此类推。

图1

（三）建立现金流量项目表 现金流量项目是企业现金流量表的主要内容，所以现金流量项目表的建立要根据现金流量项目的具体情况建立。一般情况下，现金流量的编码为三个数字，三位数字中，第一位数字表示的是现金流量的大类内容，如企业的经营活动、投资、筹资等活动以及企业汇率变动与内部流动的具体情况；第二位数字表示资金流动的方向，即资金的收入与支出；而第三位数字则表示的是各类内容的序号。具体情况如表1所示，根据表1中的企业现金项目内容，在Excel表格中将“项目编码”对应的数字设置为“文本”，同时将该列名称定义为“现金流量”。

表1

（四）建立凭证数据表 建立凭证数据表的主要步骤如下：（1）首先将A项设置为“凭证日期”，日期要注明是xx年xx月xx日，将B项设置为“凭证类别”，C项设置为“附件张数”；将“凭证编号”和“科目编码”列设置数字类型为“文本”格式、将“借方金额”和“贷方金额”列设置数字类型为“数值”。（2）在B项内容栏中依次输入“现收”、“银收”、“现付”、“银付”、“转账”等内容；将在“会计科目表”工作表中定义的名称“科目编码”定义为数据来源。（3）利用Excel表格中的求和、平均值、最大值、最小值等相关公式进行数据计算。

（五）Excel 动态现金流量表编制注意事项 Excel动态现金流量表首先要明显突出动态的特点，能够使现金流量表根据编制时间的改变自动调整利润表数据。Excel动态现金流量表的编制过程中需要注意的事项有：（1）企业现金流量表中的各项数据都有其对应的日期，日期作为现金流量表取数判断的依据，是必不可少的重要因素，因此，在Excel动态现金流量表的编制中必须要合理建立“现金流量”工作表与“凭证数据表”工作表之间的联系，在表中相关单元格内设置“凭证日期”，日期要注明xx年xx月xx日，报表数据生成时，将对应的单元格与“凭证数据表”工作表中的“凭证日期”列单元格建立日期联系，即月份值相等且现金流量项目符合报表项目构成要求，进行汇总计算，生成报表项目数据。（2）在企业Excel动态现金流量表中，除了凭证日期以外，现金流量也是现金流量表取数判断的依据之一，重要性不言而喻。Excel中可以利用相关函数公式来进行现金流量数据的求和、求平均值、求最大值以及求最小值等相关数值，这要求现金流量表编制人员熟练掌握Excel表格的操作步骤，才能有效完成上述求数值工作，进行现金流量表的编制工作。（3）由于现金流量表是根据“现金流量项目”工作表和“凭证数据表”工作表的数据自动生成，不允许手工修改，故需要将现金流量表中文字项目和公式单元进行锁定保护。完成这一项保护工作，可以通过Excel表格中工具菜单栏的“保护”功能，根据工作性质的需要进行设置密码，保证Excel动态现金流量表的信息不外泄，做好保密工作。（4）最后是Excel动态现金流量表的生成，现金流量表的生成是根据相应的日期单元格输入的编制日期自动生成的，如果在相应单元格中输入“2014年3月”，系统则自动生成3月份的现金流量表，如果在相应单元格中输入“2014年4月”，系统则自动生成4月份的现金流量表，想要生成其他月份的现金流量表以此类推即可。

随着我国经济的不断发展，企业经济效益不断提高，企业对于投入与产出的各项资金需要更加科学有效地控制与管理。这就需要企业能够编制出切实有效的现金流量表，正确反映企业的财务指标以及其获利能力与支付能力，以便制定出更有针对性的经营策略，提高经济效益。在Excel中编制现金流量表，方法多，信息具有准确性与可靠性，编制方便，能够正确反映企业的财务指标以及其获利能力与支付能力。使企业管理人员、股东、债权人等相关工作人员能够详细地了解相关信息，以做出正确地决策。

［1］艾小宁：《2010年中级会计职称考试现金流量表考点解析》，《财会通讯》（综合·上）2010年第2 期。

［2］张丰伟：《现金流量表编制方法创新分析——现金流量明细分类账法》，《财会通讯》（综合·上）2009年第1 期。