刍议企业研发费用加计扣除税收优惠政策

杨驰

摘要：企业对研发费用加计扣除税收优惠政策的正确利用，既可以分担企业财政压力，还可以促使企业增加研发成本，提高自主研发能力，增强企业在市场上的竞争能力。因此，深入了解企业研发费用加计扣除政策并合理利用，有助于企业充分享用税收优惠。

关键词：研发费用 税收优惠 加计扣除

2008年，我国国家税务总局颁发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，这一政策的颁发实施在很大程度上促进了企业科研成本的投入，对提高企业自主研发能力，挖掘企业核心竞争力，构建创新型企业具有深远意义。国家为促进创新型企业科技研发工作的顺利开展，出台了企业研发费用加计扣除税收优惠政策，它是指企业的科研费用按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成50%的比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。创新型企业的科研成本通常占企业资产总支出的很大份额，只有深入了解该项政策的内涵，才能更好地加以实施和利用。

一、企业研发费用加计扣除税收优惠政策适用范围

我国税务总局规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》或者我国发改委规定属于《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007）》项目的企业，在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出，可以在统计应交企业所得税时按照规定实行加计扣除，主要有：

（1）新产品的设计费、新工艺规章制作费用以及跟研发活动直接相关联的费用。

（2）技术研究的图像资料费。

（3）在研发过程中直接发生的材料、燃料、动力的损耗费用。

（4）直接从事研发活动的在职研发人员的工资、奖金及各类补贴。

（5）在研发过程中所需要用到的专业性的固定资产的租金或者折旧费用。

（6）研发过程中发生的软件开发，或者专利、非专利性的无形资产的摊销费用。

（7）新产品研发的中间试用品或试制模具、试制工艺装备及制造费的支出。

（8）研发过程中发生的现场勘探试验费。

（9）后期论证、监理、验收及其他费用的支出。

二、利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策的作用

一是科学合理的利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策，可以减轻企业的税收负担，提高企业的整体效益。因为利用该项优惠政策后，企业应交所得税额会根据企业的实际情况相应减少，支出减少则收入增加，从而减轻了企业的财政负担，促进企业加大对科研成本的投资力度。

二是科学合理的利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策，要求企业财务人员的专业素养和实际实务处理能力不断提高。财务人员只有深入了解各项税收优惠政策，并结合企业的实际情况开展经营活动，合理列支国家政策允许范围内的研发费用支出，才能为企业节省成本，实现企业利润最大化。

三是科学合理的利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策，可以提高企业的竞争力，培养企业的创新精神。目前，我国的企业普遍缺乏自主知识产权，很多企业只赚取少量的加工费，为实现我国企业从生产型企业到创新性企业的转型，国家实施这一优惠政策，其目的就是为了构建创新性企业。

三、企业研发费用加计扣除税收优惠政策利用现状问题分析

在我国现行所得税优惠政策体系中，对中小型高新企业所存在的资金短缺等现象不够重视，导致中小型高新企业成长缓慢或夭折。

（一）财务人员对研发费用范围划分界定不明晰，易导致企业财务人员对研发费用的核算失误

尽管在会计科目中有企业研发费用和研发资本化等科目，但新技术的研发费用单靠这两个会计科目是不能完全反映出来的。所以，由于财务人员不能清楚的理解研发费用的范围，导致应该享用的税收优惠政策未能得到充分利用。

（二）政府对优惠政策的宣传力度不够，咨询服务不完善

尽管这一项优惠措施从2008年就开始实施，但是根据调查显示，有不低于18%的企业，尤其是中小型企业并不了解此项优惠措施的适用范围及方法，这就说明有关部门对该项优惠政策的宣传不到位。另外，有关部门缺乏相应咨询平台，或者有咨询平台也形同虚设，导致该项普惠政策未能完全普惠于企业。

（三）政策利用对研发费用发生地不做限制，不利于本国留住创新型人才

《企业研究开发费用税前扣除管理办法》没有限制企业研发活动的发生地，这说明中国企业在外国发生研发费用，也能享受加计扣除相应税费的政策优惠。这样一来，该项政策就失去了它原本的意义，实施该项政策的目的就是为了培养和激励我国创新型企业的形成，促进其核心竞争力的发展，使其拥有独立的知识产权。目前，世界各国都在采用人才战略，科技兴国，各国之间人才竞争十分激烈，人才流失现象十分严重。如果该项措施没有对研发费用发生地作出限制，这样在一定程度上会造成高新技术人才向国外流失，不利于我国高新产业、创新型企业的建立。

四、完善企业研发费用加计扣除税收优惠政策建议

（一）给予中小型高新企业特别优惠

由于中小型企业普遍存在资金短缺现象，所以对其收取税费的划分标准应该给予更进一步的优惠。但是，优惠的尺度和范围还是要根据我国中小型企业的实际存在现状来进行实地调研和分析测量，给出科学合理的解决方案。另外，对于有些企业当年不足以达到抵扣标准的研发费用，可以实施结转累积到下一年度抵扣，或者直接作为现金收入计入到企业营业外收入，由此可给中小企业带来了更多的实惠。但不管利用哪种方法，企业都应该遵纪守法，做到合理利用国家优惠政策，合理避税。

（二）打破对研发项目领域的限制并加强研发经费发生地的限制

尽管企业研发费用加计扣除税收优惠政策是属于一项普惠制政策，但是由于其对研发项目领域的限制，导致我国很多创新型企业因为研发项目领域的限制而不能享受到该项政策的好处。那么，这就导致该项优惠政策的实施未能起到普遍鼓励高新企业投入更多研发费用的作用。如果我国企业要向创新型企业转型，必须打破这一限制，使企业愿意投入更多的费用到科研事业中。国家统计局等六部门于2011年11月22日联合发布了工业企业研发经费的数据，数据显示：2009年我国工业企业投入研发经费3775.7亿元，占当年主营业务收入的0.7%，比2000年提高0.12个百分点。第二次全国科学研究与试验发展资源清查主要数据公告显示，2009年全国开展科研活动的工业企业占规模以上工业企业的8.5%，其中开展科研活动的大中型企业占全部大中型工业企业的30.5%。从科研投入情况看，2009年我国工业企业科研经费3775.7亿元，是2000年的7.7倍，年平均增长25.5%。其中制造业的科研经费最多，达3571.3亿元，占94.6%。这一系列数据的显示表明在优惠政策的实施下，大多数工业企业已经增加了科研经费的投入，但受研发项目限制，该项优惠政策的普及率还不够广泛。endprint

另外，规定享受企业研发费用加计扣除税收优惠政策的研发活动必须在我国境内发生。只有针对研发活动发生在国内才给予优惠，这样才能留住人才；同时，既激励了本国创新型企业的发展，也留住了高新技术人才。在一定程度上，可以吸收外资企业进入，借此我国企业可以向外资企业学习高新技术，促进我国企业的快速转型。

扩大有关部门对政策的宣传力度，完善相应咨询服务，促使更多企业享受政策优惠，尤其为中小型企业带来优惠。另外，还可通过不同的渠道宣传该项优惠政策，并设立专门服务咨询站点。只有当此项政策靠近生活，才能使其落到实处，才能真正的做到普惠。具体实施办法比如：可以在各级财政局网站上设立企业研发费用加计扣除优惠政策专栏；可以在税务局张贴优惠政策的具体实施办法；可以在各级政府设立具体咨询点等等。

企业研发费用加计扣除税收优惠政策的适用范围可以适当扩大并细化，对相应可抵扣的各种研发费用给予具体清晰的阐述，增强利用该政策的可操作性。细化加计扣除操作规程，有助于企业财务人员减少对研发费用进行会计核算的差错，相对应的会计科目更明确。在一定程度上，避免因财务人员不能清楚的理解研发费用的范围而造成未能充分利用税收优惠政策现象。

总之，科技促进发展，创新带来利润。企业在实际生产经营活动中，只有通过对研发费用进行科学细致的划分，充分利用加计扣除税收优惠政策，合理避税，减轻税收负担，才能让企业在市场竞争中占据一席之地。企业只有加大科技研发费用的投入力度，加快企业自主创新能力的建设，才能切实发挥科技税收政策对推进企业创新型经济发展和产业转型升级的重要作用。

参考文献：

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