企业并购中的税收筹划研究

马超微

摘 要：随着市场竞争日益激烈，企业在市场竞争中保持竞争优势，仅仅依靠自身的积累和发展是远远不够的，还必须通过并购的形式快速增加企业资本，增强企业竞争活力。并且在我国资本市场逐渐成熟的大趋势下，企业之间的并购活动越来越频繁，并购过程产生的成本问题是企业并购必须考虑的问题，税收成本是成本的重要组成部分，企业需要在并购活动中对涉税部分进行整体的税收筹划，降低企业的成本投入，减少企业的并购风险，实现企业整体利益的最大化。

关键词：企业并购；税收；税收筹划

一、企业并购和税收筹划的概念

（一）企业并购的概念。所谓企业并购是指在现代企业制定的管理理念下的一家公司通过取得其他企业部分或者全部产权，而达到对该企业控制的一种投资行为，它是对企业资产进行重组的重要形式，是调整资源分配的重要手段，其内涵是兼并和收购的简称。从企业的并购动因看：首先，追求经营协同，实现规模经济，降低交易成本；其次，追求财务协同。财务协同主要表现为能够使企业合理避税以及实现预期效应；再次，追求企业自身发展的需要，通过企业并购能够有效突破行业的壁垒，特别是进入一些新行业的壁垒，降低企业在发展中的发展成本和减少发展风险，能够充分利用并购方的经验和技术实现企业的经济效益增长；最后，从战略意义上来说，企业并购能够实现企业的发展战略，在企业战略驱动下，利用并购多角度的降低企业的经营风险，获得新技术，并通过低价并购获得资源的整合，从而获取高额的利益。

（二）税收筹划的概念。税收筹划是从国外引进的企业管理学概念，其定义不尽相同，但是在我国具有代表性的观点主要有两个：一种观点认为，税收筹划的内容包括节税、避税和税负转移；而另一种观点则认为税收筹划的本质就是节税。通过对多方的观点进行梳理，税收筹划主要内涵指的是纳税人在不违背法律的情况下，通过生产经营和财务活动中的策划和安排，整合资源，优化纳税方案，获得节税省税的企业经济利益，其目的是将企业的利益达到最大化。

依照税收筹划的目的性和合法性需求，企业进行税收筹划维护自己的合法权益是一个复杂的决策过程，首先，税收筹划必须严格遵守相关法律法规。这是企业在进行一切活动的基本原则，如果违背了这个原则，一切都是空谈，企业也必将受到法律的制裁，其次，税收筹划应该作“成本——效益”分析。如果税收筹划的成本过高，其进行税收筹划的就会显得得不偿失；再次，税收筹划需要在整体布局。最后，筹划工作应该在做在事前，如果纳税事实已经形成，纳税项目和计税依据都成事实，在进行的节税就不是税收筹划而是偷税漏税。此外税收筹划还需要注意防范风险。加强对政策的解读和认识，及时的调整税收筹划方案，降低风险，趋利避害，最终达到企业赢利的目的。

二、企业并购中税收筹划存在的主要问题

（一）税收凭证保存不完善。税收凭证和其他凭证一样，需要得到完整保存和记录，其目的是方便以后查找以及满足审计、税务等部门的核查和监督。但是在现代企业中，其记录和保存受主观和客观的多方面因素影响，企业会计账簿，记账凭证的记录保存并不合理，保存方式也不够完善，对于未来可能出现的纠纷，不能充分证明和化解。现在各国的税法都规定企业纳税期依法纳税并不代表纳税义务的终结，在企业并购过程中，受到资本市场的监管不到位，一些企业通过并购手段，转嫁债务、偷税漏税，一些企业由于税收凭证保存不完善，造成了严重的经济纠纷，增加了自身的并购成本，不利于企业整体利益的提高。

（二）筹划方案前瞻性不足。企业并购中涉及到的纳税事项是纳税活动甚至是并购活动发生前已经筹划好的。税收筹划本身就是事前前瞻性活动，并购中或者并购后的税收筹划不是税收筹划，而是通过某种手段实现不合法避税。在目前我国并购案中，由于税收筹划的理念和思想认识不到位，税收筹划的效果并不明显，不能充分利用国家的有关政策，减少并购过程中的税收负担。特别是国家对税法以及相关法律的调整性较大，所以必须在并购过程中，及时对税收筹划方案进行调整，尽可能的降低税收筹划风险。

（三）税收筹划的风险较大。税收筹划风险在企业并购过程中的法律风险表现较为明显，一些企业由于受到利益趋势的影响，导致在进行企业并购时，越过法律红线，私自地和目标企业达成某些协议，导致国家税收损失，严重危害了资本市场的稳定。随着企业的规模不断增大，企业的经营范围和业务也越来越多，其涉及的税种也越来越多。这对于税收筹划的要求也越来越高，一些企业简单粗暴的方式，无疑增加了企业的并购风险，不能实现企业并购的目的，反而危害了企业的发展。

（四）实施筹划方案考虑不全。企业并购过程中，一般企业往往只看重如何节税，减少企业的经济负担和税负，而忽视了整体地考虑多方面因素，从而造成了税收筹划失败。例如，在国家的税法中，关于企业的亏补政策，在并购一个补亏年限尚未用完的亏损企业，如果并购后该亏损企业的独立法人资格不复存在，则并购方可以在以后剩余年限内获得该公司的亏补优惠，减少应纳税所得额。但是如一些并购方仅仅为了享受好处，选取亏损企业作为目标企业，对于企业的整体发展和资源的整合相当不利，这都是由于在筹划方案上考虑不全造成的。

三、企业并购中税收筹划方案优化措施

（一）增强税收筹划意识，提高工作效率。企业在实行企业并购的过程中，需要增强企业的税收筹划意识，增强税收筹划管理和谋划。首先，企业建立完善的税收筹划机制，结合企业并购实际，对企业并购的项目所产生的税收筹划，进行评估和谋划，提高企业节税能力，减少企业的并购成本，提高企业的经济效益；其次，设置专业的部门，提高税收筹划的水平，企业在并购的过程中，需要建立完善的税收筹划机制，提高企业税收筹划的专业性，满足企业并购需要；最后，增强各个环节的税收筹划和控制，提高工作效率，企业结合自身的实际情况，提高对税收的控制，增强企业的经济效益。

（二）提高税收筹划谋划，实现事前筹划。税收筹划属于企业并购的事前控制，所以在进行税收筹划的时候，需要加强事前筹划，首先，增强税收筹划能力，提高企业的适应性，随着企业的发展不断壮大，企业并购需要对税务整体进行筹划设计，所以企业要加强事前筹划，提高企业并购的税收筹划能力；其次，对于税收筹划的事中调整，国家的税收政策和税法，随着社会主义市场经济的发展不断发生调整和变动，所以企业要加强对相关税收政策的适应能力，提高对于政策的解读和认识，从而增强对国家政策的执行能力，提高企业的发展能力。

（三）完善筹划风险评估，减少筹划风险。在风险评估方面，企业在并购过程中，必然存在较大的经济风险和政策风险，所以企业在并购过程中需要不断完善税收筹划的风险评估，满足企业在并购过程中的风险控制。首先，提高风险意识，在并购过程中，企业尤其需要注意的是政策风险，所以在过程中需要进一步加强对于国家大政方针政策的解读和理解，充分利用国家的政策，对并购过程的各种可能存在的风险加以控制；其次，加强相关人员的素质和业务能力的培训，通过对相关人员的素质培训，引进高素质人才，从而提高对于风险的抵抗能力的培训，实现有效的风险规避，实现企业的并购目的，减少企业的风险。

（四）完善税收筹划方案，优化资源配置。企业在进行并购案的同时，需要结合企业发展的需要，对所可能产生的影响加以控制，所以对于企业并购来说，首先，需要完善税收筹划方案，提高企业的节税能力和成本控制能力。企业要通过整体考虑，对企业并购所产生的各种可能发生的情况加以控制和规划，提高企业的主动性和适应性；其次，加强企业的优化配置，资源的优化配置其实质就是控制并购成本，所以企业在并购过程中，需要加强各部门的交流和合作，提高整个税收筹划方案的执行能力，实现资源的优化配置。

参考文献：

[1] 刘飞，王一惠.企业合并中的税收筹划探析[J]. 税收征纳. 2010（01）

[2] 魏志华.企业并购中的纳税筹划[J]. 财会月刊. 2011（22）