企业可持续发展报告的历史演进与未来展望

摘 要：可持续发展正在成为世界各地管理者所关注的一个主要问题。本文对企业可持续发展报告的演进历程进行了系统的梳理，回顾了可持续发展报告在我国的发展概况，简要介绍了可持续发展报告框架内容，并探讨了可持续发展报告的未来发展方向。

关键词：可持续发展报告；演进历程；报告框架；未来发展

一、可持续发展报告的源起和发展

研究企业可持续发展报告（Sustainable Reporting，以下简称SR）的源起及其发展趋势对我国企业应用SR具有重要的价值作用。笔者认为，随着可SR的发展，其披露的关于经济、环境和社会三方面的非财务信息将对信息使用者做出投资决策具有重要作用。

20世纪80年代以来，传统的财务报告只能反映企业的财务信息，非财务信息被排除在报表之外。之后人们开始对企业报告模式进行深入研究，尤其是针对企业非财务信息的报告。20世纪80年代中期，企业开始关注社会责任。1989年，挪威的Norsk Hydro公司发布了全世界第一份企业环境报告。

20世纪90年代，独立的环境报告也开始出现，这为企业可持续发展报告的出现奠定了基础。1992年在里约热内卢召开 “地球峰会”之后，原本重点在于强调健康、安全以及环境的非财务报告开始融入与可持续发展相关的内容。于是，逐渐出现了并在实务中得到运用的试图全面反映企业经济、环境和社会三方面业绩的“可持续发展报告”。财务报告特别委员会是美国注册会计师协会（AICPA）下设的，1994年它发表了研究报告“改进企业报告——着眼于用户”，进一步将财务报告的内容予以拓展，极大地丰富了非财务信息，企业报告模式发展迅速。在可持续发展理念的主导下，越来越多的公司自愿的、定期的发布诸如环境报告、企业社会责任报告（CSR）、企业公民报告、可持续发展报告等非财务报告，以反映企业在环境、社会和经济三方面的业绩。2000年以前，非财务报告主要以环境报告为主，以后逐渐向SR发展。

1997年，美国的一个非政府组织“对环境负责的经济联盟（Coalition for Environmentally Responsible Economies，以下简称CERES）和联合国环境规划属（United Nations Environment Programme，以下简称UNEP）共同发起成立了“全球报告倡议组织（Global Repoting Initiative，以下简称GRI）”，旨在提高全球范围内企业可持续发展报告的可比性和可信度。其主要的任务是“制定、传播和推广全球应用的《可持续发展报告指南》（以下简称《指南》），为世界的可持续发展报告提供一个共同的框架。”使包含经济、环境和社会三方面业绩的报告成为企业定期发布报告的模式。在整个社会对可持续发展观念的认同下，非财务信息被整合在环境、社会和治理（Environmental Social and Goverance，ESG）这三个方面，逐渐形成了“三重底线报告”（Triple Bottom Line，TBL），也可以称为ESG报告。

2000年，GRI发布了第一代《SR指南》，之后有 50个机构在GRI报告指南的基础上发布他们的SR。2002年，全球可持续发展世界首脑会议上，GRI颁布了第二代SR指南（简称G2），获得了政府、商界、社会和劳工界的强烈反响，改版后的G2指南逐步占据了非财务报告的主导。2006，GRI在荷兰的阿姆斯特丹发布了第三代SR指南（简称G3），它是迄今为止国际影响最大、运用最广的企业可持续发展报告指南。国际标准化组织（ISO）于 2010年也发布了社会责任标准（ISO2600），该标准在更大程度上推动了全球可持续发展报告的发展。2011年，GRI在G3的基础上编制了G3.1指南，进一步完善了SR的披露信息，其中包括发展战略、管理方针、公司治理、经济绩效、环境绩效、社会绩效、劳工绩效以及产品责任等内容。2013年，GRI对G3.1标准进行了修订发布了G4标准，该标准在使用可持续发展报告中进一步强调重要性、及涵盖各种不同领域中新的和更新后的披露，包括治理、职业道德及诚信、供应链、反腐败及温室气体（GHG）排放。

长期以来，我国高度重视推动经济实现可持续发展。1999年，国内第一份企业可持续发展报告由壳牌（中国）公司发布。2001年，中石油发布了我国第一份环境健康安全报告，这成为国有企业发布可持续发展报告的开端。一些大型国有上市公司以及民营企业在国家电网于2006年发布了国内企业第一份社会责任报告之后也纷纷发布企业社会责任报告。在GRI的协助下，从2008年开始，上海证券交易所要求三类上市公司必须披露社会责任报告。2009年开始，中国企业可持续发展报告呈井喷式增长态势，发布的可持续发展报告接近600份，占全球报告总比重由2008年的5%到2009年的15%。发布报告企业类型由大中型央企迅速扩展到各行各业。另外，我国还相继出台了一系列规范企业可持续发展报告信息披露的法规和指引。

二、企业可持续发展报告的报告框架

目前，全球80多个国家的两万多个利益相关者和全球两千多个报告实体采用了部分GRI报告框架。根据毕马威（KPMG）2011年企业社会责任报告调查研究显示，世界250强企业中95%发布了SR，其中80%采用了GRI指南，因此笔者根据G3.1标准对GRI报告框架内容进行简要介绍。

1.GRI报告框架及“SR指南”运用

GRI报告框架包括通用和行业专用的内容，主要分为两部分：一是如何报告，包括原则和指导（Principles and Guidance）以及规章（Protocols）；二是报告什么，包括标准披露（Standard Disclosures）和行业补充指南（Sector Supplements）。GRI报告框架在全球得到了普遍认可。

“SR指南”并非是一种行为守则和业绩评价准则，而是以自愿为基础的。“SR指南”适用于各种类型、规模、地域和行业的机构，使所有公司和组织能够报告其经济、环境、社会和治理绩效。“SR指南”关注报告的内容和质量，但是不提供编制报告的具体方法。“SR指南”包括界定报告内容和确保报告质量的原则，也阐明了标准披露的内容，包括绩效指标和其他披露事项，以及报告中具体问题的指引。

2.企业可持续发展报告的原则和内容

“SR指南”列示了10条报告框架原则，共分为界定报告内容的原则：关键性、利益相关方参与度、可持续发展背景、完整性；以及界定报告质量的原则：中肯性、清晰性、准确性、时效性、可比性、可靠性。指南对每一项原则的含义和作用进行了详细的阐述，并附上了相应的测试。

“SR指南”指出，在一份可持续发展报告中应包括五个部分。一是战略及分析；二是机构概况；三是报告参数设置；四是治理；五是管理方法及绩效指标。

3.企业可持续发展报告的绩效指标

绩效指标是企业可持续发展报告的核心内容。它主要分为经济、环境及社会三大类。

经济绩效指标反映机构对利益相关方的经济状况以及当地、全国以至全球经济系统的影响。总共有7个核心指标和2个附加指标，细分为经济绩效、市场表现以及间接经济影响三个方面。包括运营成本、养老金计划、商业活动、政府补助等。“SR指南”主要关注机构与其利益相关者之间直接或者间接的影响。披露一些未能在财务报告中确认的无形资产，反映公司的真实价值。

环境绩效指标反映机构对生命和无生命的自然系统（包括生态系统、土地、空气、水）的影响。有17个核心指标和13个附加指标。具体包括了为物料、能源、水、生物多样性和废气、污水及废弃物、产品及服务、遵守法规、交通运输、整体情况的内容。“SR指南”鼓励报告者应当将环境绩效与机构所在地生物多样性、生态系统结合联系。

社会绩效指标反映机构对运营所在的社会体系的影响。该绩效指标又可细分为劳工实践、人权、社会及产品责任四个部分，总共31个核心指标和14个附加指标。社会绩效指标反映企业的雇佣状况、人权保护以及产品责任方面的内容。机构面临的社会情况复杂多样，社会绩效方面的汇报难度较大，需要组织采用定性方面的信息反映企业的价值。

三、企业可持续发展报告未来展望

可持续发展报告的编制和发展，符合我国“十二五“规划纲要的要求，但是，按照目前的企业报告模式，一方面公司要按照会计准则的规定强制编写财务报告，另一方面公司又要按照相关的社会责任指南半强制编写可持续发展报告，这着实增加了企业的负担。因此，如何在现有报告模式的基础上更有效地整合财务信息和非财务信息，形成新的能反应企业真实价值的报告模式成为了我们研究的重中之重。

在2008年全球金融危机背景下，企业报告体系缺陷逐渐暴露，编制企业“整合报告”（Integrated Reporting）的创新性设想应运而生并得到国际会计准则理事会（IASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。国际机构国际整合报告理事会（IIRC）于2010年8月成立，并专门从事研究“整合报告”框架和编制标准。2011年1月底，南非共和国发布了世界上第一份“整合报告指引”，强制要求在约翰内斯堡证交所上市的400余家企业用整合报告代替年度报告。2011年10月，国际整合报告理事会选取全球43家企业，作为编制企业整合报告的试点企业。这些事实都表明企业整合报告正受到越来越多国家和企业的运用与青睐，今世界企业报告体系改革的一个亮点。

2013年6月，GRI在G3.1的标准上推出了G4标准，目标之一就是将可持续发展报告流程与IIRC制定的整合报告编制指南相关联。可以预知，企业可持续发展报告将朝着企业整合报告方向发展。未来的企业报告将是在重视可持续发展及企业长期战略的框架下，以可持续发展报告为基础，融入企业财务和治理信息，形成包括经济、环境、社会和财务四方面的整合报告。

参考文献：

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[5]钟朝宏等.“全球报告倡议组织”及其《可持续发展报告指南》[J].社会科学，2006.9。

[6]价值发现之旅2010——中国企业可持续发展报告研究[J].商道纵横，2010.

[7]汪祥耀等.整合报告：全球企业会计改革新潮流[J].中国社会科学报，2013.

作者简介：童音音（1990- ），女，汉族，浙江杭州人，浙江财经大学会计学院研究生，研究方向：高级公司财务