商业银行内部控制有效性评价指标体系的构建

张慧娟 周晓世

摘 要：近年来，由于内部控制失灵导致的商业银行金融案件频繁发生，引发了对商业银行内部控制有效性的思考。本文在分析商业银行内部控制有效性的研究现状的基础上，构建商业银行内部控制有效性的评价指标体系。

关键词：内部控制有效性；过程评价；结果评价

一、商业银行内部控制有效性的研究现状

对于商业银行内部控制的有效性，世界各国没有统一的定义和标准。我国《商业银行内部控制评价试行办法》第一章第二条对有效评价方法作了进一步的解释：“内部控制评价包括过程评价和结果评价。过程评价是对内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、监督评价与纠正、信息交流与反馈等体系要素的评价。结果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价。”

关于内部控制有效性的研究现状：张颖、郑洪涛提出内部控制有效性是指内部控制对合规目标、报告目标、经营目标和战略目标的实现提供的保证程度。王照、朱熙和提出有效的内部控制应该包括有效地设计、有效地运行及有效地事后控制。中国工商银行河南省分行营业部课题组提出内部控制有效性包括两层含义：一是商业银行的内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方：二是在设计完整、合理的基础上，内部控制应具有可操作性。

关于内部控制有效性评价指标的研究现状：中山大学和深圳迪博企业风险管理技术有限公司联合课题组提出内部控制有效性的评价指标由内部环境（19个指标）、风险评估（8个指标）、控制活动（12个指标）、信息与沟通（6个指标）、监督检查（6个指标）以及会计师事务所是否出具评价报告、独立董事和监事会是否发表意见等七部分指标组成。中国人民银行成都分行办公室分行课题组从内部控制五要素的角度研究内部控制的有效性，把内部控制的5个要素细化为23个三级评价指标。

二、商业银行内部控制有效性的度量

借鉴银监会《试行办法》，本文从过程和结果两个方面进行度量，过程有效性的衡量从内部控制的五要素角度选取指标，结果有效性的衡量采用《试行办法》规定的结果评价指标进行衡量。

从内部控制五要素角度，控制环境一般包括公司的组织结构、人力资源政策、企业文化、社会责任等方面，因此，在度量时本文共选取了6个指标；风险评估最重要的是管理层对待风险评估的态度及其采取的行动，在度量时从这个角度入手共选取了3个指标；控制活动包括很多方面的事项，对其指标的选取不太可能做到全面，共选取了3个主要的指标对其衡量；本文选取了3个主要指标来反映公司管理当局的沟通情况，虽然不能全面地反映公司信息沟通情况，但还是能说明一些问题的；外部评价和内部独立性可以综合反映监督情况，本文选取了2个外部评价指标和1个内部评价指标衡量监督情况。银监会《试行办法》规定银行必须披露其规定的内部控制指标，并且规定这些指标的控制比例，因此可以采用银监会规定的指标来衡量企业内部控制的结果有效性。

三、商业银行内部控制有效性评价指标的设计

本文在参考《试行办法》、借鉴有关学者研究的基础上，从内部控制的过程评价和结果评价两个方面来设计评价指标。

1.过程评价

2.结果评价指标

结果评价采用银监会颁布的《试行办法》公布的结果评价指标来衡量内部控制的有效性，具体指标如下：

参考文献：

[1]王留根.商业银行内部控制评价指标体系构建[J].财会通讯，2009.

[2]中国银行业监督管理委员会.《商业银行内部控制评价试行办法》（银监会令[2004]9号）.

[3]中国银行业监督管理委员会.《商业银行内部控制指引》（银监会令[2007]6号）.

作者简介：张慧娟（1988- ），女，河南省新乡市人，硕士，会计学专业，研究方向：审计；周晓世（1961- ），男，辽宁省沈阳市人，教授，会计学专业，研究方向：审计