现代服务业营业税改征增值税意义及配套措施

沈瑾

摘要：为了促进我国现代服务业的发展，我国开始着手实行现代服务业营业税改征增值税的改革。当前，我国现代服务业营业税改征增值税的改革效果还不明显，有待我国进行进一步的探索。本文将从营业税以及增值税的含义、现代服务业营业税改征增值税的背景、征收增值税的基本原则、现代服务业营业税改征增值税的试点意义以及现代服务业营业税改征增值税的配套措施这六个方面来进行详细阐述。

关键词：现代服务业；营业税；增值税；试点意义；配套措施

中图分类号：F812 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0085-02

现代服务业属于我国的第三产业，它是我国经济的重要组成部分。现代服务业的快速健康发展能够推动我国加快转变经济发展方式，实现我国经济产业结构的快速转型升级，使我国走上文明发展道路。当前，我国现代服务业发展缓慢，现代服务业中营业税的征税是导致我国现代服务业发展缓慢的一个重要原因。为了打破我国现代服务业的发展瓶颈，实现我国经济的持续快速健康发展，我国必须要进行税收改革，将现代服务业中的营业税改征增值税。本文将从以下几方面来进行详细阐述：

一、营业税以及增值税的含义

（一）营业税的含义

营业税是流转税中的一个税种，它是针对单位与个人在某一时段的总营业额进行征税的一种税种。营业税的征税对象不是所有的单位和个人，而是进行不动产出售、无形资产转让行为或者是提供应税劳务的单位和个人。

（二）增值税的含义

增值税也是流转税的一个税种。增值税是针对商品中的增值部分进行征税的一个税种。在增值税的征收过程中，不仅要对增值商品原有的附加价值进行征税，还要对该增值商品在生产以及流通等各个环节中形成的新的附加价值进行征税。增值税的这种征税方法适合服务业的行业特点，应该在现代服务业中实现营业税改征增值税的转变。

二、现代服务业营业税改征增值税的背景

现代服务业的健康发展是我国转变经济发展方式以及促进经济结构转型升级的一条重要途径，这是我国很早之前就得到的一个结论。当前，我国税制体系主要以三大税种为主，分别是营业税、增值税以及消费税。营业税是流转税的一种税种，除了国家相关法律规定的几种情况外，其他都是营业税的征税对象。营业税是对全部营业额进行征税的一种税种，实行营业税很容易造成重复纳税、税负不公平以及影响增值税抵扣链条。营业税是阻碍我国现代服务业发展的影响因素。将现代服务业营业税改征增值税，打破现代服务业的发展瓶颈，促进现代服务业的发展，一再被强调。2011年11月，我国开始正式确立现代服务业营业税改增值税的试点城市并颁布了相关政策，我国税制改革由此拉开序幕。将现代服务业营业税改征增值税，能够促进税制结构的优化、打破现代服务业的发展瓶颈，推动我国产业结构实现战略性升级与经济的可持续发展。由于现代服务业营业税改征增值税在我国实行的时间并不长，我国还没有十分丰富的经验，在未来的税制改革中，我国应该进一步关注现代服务业营业税改征增值税的实践效果，及时总结相关经验，以更好地推动我国现代服务业营业税改征增值税的改革。

三、征收增值税的基本原则

（一）避免重复征税

增值税的征税特点是只对具有附加价值的商品进行征税，只对没有被征税的商品进行征税。增值税的征税特点体现了国家实行增值税的目标。该目标就是避免多个税种向同一种商品进行征税，防止对同一种商品进行重复征税的现象。

（二）按照各个环节依次进行征税

在增值税的征收过程中，不仅要对增值商品原有的附加价值进行征税，还要对该增值商品在生产以及流通等各个环节中形成的新的附加价值进行征税。在增值税的征收过程中，增值税并不全是由该商品的经营销售者来进行赋税缴纳，而是在商品销售的过程中，将增值税额添加到该商品的价格中，从而将增值税额转嫁到购买该商品的购买者身上，由购买者来全权承担，以此类推，不管商品经历多少次的周转，都由每次周转中的购买者承担增值税，并最终转嫁到购买该种商品的消费者身上。通过按照各个环节依次对商品征收增值税的方式可以保证生产厂家实现经济利益的最大化，促进该企业的发展。

四、现代服务业营业税改征增值税试点意义

（一）营业税改征增值税能够促进地区经济的发展

在我国现代服务业营业税改征增值税政策的试行过程中，虽然在开始只选择了上海一个城市进行试行，但是还有很多城市的政府积极要求试行现代服务业营业税改征增值税的政策。上海之所以成为我国现代服务业营业税改征增值税的第一个试点城市，是因为上海在意识到营业税严重影响到本地区现代服务业的发展之后，曾经分别在2009年以及2010年向中央政府多次进行现代服务业营业税改征增值税的申请，并且已经做好了本地税收大幅度减少的心理准备。经相关数据显示，上海市在将现代服务业营业税改征增值税之后，该市政府的税收收入的确大幅度减少，但是上海市现代服务业开始得到发展。在上海市开了现代服务业税制改革的先例之后，北京、深圳等城市相继向中央政府提出本市进行现代服务业税制改革的要求，并愿意以减少本市政府的税收收入为代价。各市政府不惜减少税收收入而积极要求参与现代服务业营业税改增值税的行为充分表明，我国将现代服务业营业税改征增值税的想法是完全正确的，现代服务业营业税改征增值税能够推动我国城市经济结构的快速转型升级，促进我国城市服务业的快速发展，实现我国城市经济的持续快速平稳发展，真正践行了我国科学发展观，实现绿色发展、文明发展、可持续发展。

（二）现代服务业营业税改征增值税有利于减轻我国现代服务业的税负，促进我国现代服务业的发展

当前，我国现代服务业的纳税税种为营业税，计税依据是我国服务业的营业总额且不同的服务行业采用不同的税率。根据我国相关法律规定，我国现代服务业主要实行三种纳税税率，这三种税率分别对应不同的服务行业。其中娱乐行业的纳税税率为百分之五至百分之二十，交通运输业、邮电通信业、建筑业以及文化体育业的纳税税率为百分之三，其他服务业以及进行无形资产转让、不动产出售的经营活动的纳税税率为百分之五。以制造业为例，当前，我国制造业的纳税税种为增值税，制造业中纳税人主要可分为两大类型：一般纳税人、小规模纳税人。其中，制造业中的一般纳税人是按照增值额来进行纳税的，与我国现代服务业所纳的营业税由于纳税依据不同而没有可比性；制造业中的小规模纳税人是按照全部销售额来进行纳税的，这与我国现代服务业按照全部营业额来进行纳税有着异曲同工之处，因此，可以拿制造业中小规模纳税人的税率同我国现代服务业的营业税税率进行比较，以判断我国现代服务业税负是否偏重。由我国相关法律规定可以看出，当前我国制造业的小规模纳税人的纳税税率为百分之三，这与上文提到的我国现代服务业的营业税税率相比，可以很清楚地看到，当前我国现代服务业中大部门行业的纳税税率都高于制造业的纳税税率，且至少高出百分之二，由此，可以得出一个结论：我国现代服务业税负偏重。

（三）营业税改征增值税能够实现结构性减税，从而能够极大促进我国经济的发展

金融危机的发生严重影响到了我国服务业的发展，为了促进经济的稳定发展，国家实行相应的减税政策，其中包括我国现代服务业营业税改征增值税。我国现代服务业营业税改征增值税之后，当前现代服务业主要有两种纳税方式：小规模纳税法方式、一般人纳税方式。不管是小规模纳税形式还是一般人纳税形式，都将降低我国服务业营业税的税率，具体来说，如果采用小规模纳税形式，我国服务业营业税税率将会下调到百分之三，减轻了大部分服务行业的税负，如果采用一般人纳税，以增值额为计税依据，可以避免重复纳税现象的出现。虽然，我国现代服务业营业税改征增值税的税制改革在极大程度上减少了地方政府的税负，但是从长远角度来看，我国的税制改革利于我国服务业的发展，从而可以为我国经济的发展提供动力，带来更大的经济效益。所以，当前我国针对现代服务业的税制改革是正确的。

（四）营业税改征增值税能够为我国现代服务业创造一个宽松的投资环境

现代服务业营业税改征增值税，不仅能够减少我国现代服务业的税负，避免出现重复征税的现象，还能够为我国现代服务业提供一个更为宽松的投资运营环境，为我国现代服务业的发展注入活力。

从表面上看，国家利用税收手段对我国现代服务业的发展进行调控是国家的宏观调控手段，其实不然。国家通过对现代服务业税制的改革在减轻税负的同时，也使现代服务业的发展环境更为宽松，从而能够更好地吸引各种资源自动进入到现代服务业之中，促进现代服务业的发展，从这一层面上来讲，市场在资源的配置过程中起到了主要的作用。综上所述，在现代服务业营业税改征增值税的税制改革中，政府的宏观调控引发市场对资源配置发挥调控作用，现代服务业在税制改革中受到政府宏观作用与市场调节作用的共同作用。

五、现代服务业营业税改征增值税的配套措施

（一）对现代服务业出口实行退税以及免税政策

在未实行税制改革之前，我国现代服务业营业税中并没有出口退税以及免税这样的相关措施，在现代服务业营业税改征增值税之后，国家应该对现代服务业出口进行退税以及免税政策。与工业以及农业相比，现代服务业作为我国的第三产业发展相对滞后，国家应该对其进行扶持以促进现代服务业的发展。如果在现代服务业进行出口的同时国家还要对其征收出口税，那么会使本来就不强的现代服务业变得更弱，在国际市场上将会更加缺少市场竞争力。为了更好地扶持我国现代服务业的发展，国家应该对现代服务业出口实行退税以及免税政策，并根据实际情况不断予以完善。

（二）对地方政府与中央政府的税收比例进行调整

现代服务业营业税改征增值税，会在短期内对地方政府的税收收入造成影响，导致地方政府的税收收入严重缩水。针对这一种情况，有两种解决方案：第一种方案是将税收收入返还给地方政府，这种方案的可行性不大；第二种方案是对地方政府与中央政府的税收比例进行调整，与第一种方案相比，第二种方案的可行性比较大，但是，在调整过程中必须要注意把握好地方政府与中央政府之间的分享比例合理。

（三）考虑到现代服务业的劳动力密集性

现代服务业以外的大部分企业的资本有机构成比较高。所谓资本有机构成就是生产资料与劳动力的比例。对于这些企业来讲，它们将大部分资本都用来购买生产资料，增值税是其纳税的主要税种，获得的抵扣比较多，因此，这些企业的税负比较小。对于现代服务业来讲，它就有劳动力密集性，资本有机构成比较低，它将大部分资本都用来购买劳动力，没有抵扣，税负比较大。因此，在现代服务业营业改征增值税的实施过程中，国家必须要考虑到现代服务业的劳动力密集性，解决劳动力成本抵扣的问题，以更好地促进现代服务业的发展。

现代服务业的快速健康发展能够推动我国加快转变经济发展方式，实现我国经济产业结构的快速转型升级，使我国走上文明发展道路。当前，我国现代服务业发展缓慢，现代服务业中营业税的征税是导致我国现代服务业发展缓慢的一个重要原因。为了打破我国现代服务业的发展瓶颈，为了实现我国经济的持续快速健康发展，我国必须要进行税收改革，将现代服务业中的营业税改征增值税。

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[责任编辑：方 晓]