基于企业视角下的税收筹划研究

祁纪

【摘要】税收筹划是企业经营管理的重要组成部分，但我国企业还不能完全控制好税收筹划。本文首先对税收筹划进行了概述，然后从筹划基础不稳定、税收政策的变化、税务执法不规范、筹划目的不明确等四个方面分析了税收筹划的风险因素，最后从加强企业税收筹划意识、加强成本-效益因素考虑、加强企业与税务部门沟通、加强税收筹划风险的管控等四个角度讨论了税收筹划的加强措施，并对全文进行总结。

【关键词】税收筹划 企业 风险

一、前言

税收筹划是企业中的一项重要理财活动，如果企业能够有效掌控税收筹划，会在一定程度上提高企业的市场竞争力和经济效益，所以税收筹划工作是企业运营中至关重要的一环。

二、税收筹划概述

税收筹划又叫做合理避税，其最早来源于英国“税务局长诉温斯特大公”案。其中，汤姆林爵士把税收筹划定义为：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一定义经过不断完善发展，最终演化为规范化的税收筹划定义，即在法律规定许可的范围内，通过对理财、投资、经营活动的事先安排和筹划，尽最大努力取得节税的经济利益。税收筹划的内容包括减税筹划、节税筹划、转嫁筹划、实现涉税零风险等，具有事前筹划性、明确目的性与合法性特点，而且有利于选择效率的企业经济行为和实现国家税法的立法意图，进而能够增强企业竞争力，并可以通过税收杠杆作用来增加国家收入[1]。

三、税收筹划的风险因素

（一）筹划基础不稳定

中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险[2]。

（二）税收政策的变化

税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

（三）税务执法不规范

税收筹划理论上是合法的，再现了立法者的意图，但在真正的执行过程中还需要税务执法部门对其合法性加以确认。对于税收筹划的确认，存在一些不规范的税务执法行为，容易增加税收筹划风险。在纳税范围内的各种税收都具有特定的弹性空间，如果税收范围、对象模糊不清，税务机关就可以通过自行判断企业是否需要进行纳税，而且税收工作人员的素质有高有低，再加上各种外界因素的影响，必然会导致税收执法存在客观的偏差性。税收界限划分不清及税收人员执法偏差会严重影响税收筹划方案的实施，而且容易将企业视为故意偷税、漏税、避税而加以惩处，导致的另外一种可能是忽视明显违反税收政策的税收筹划方案，使企业在可乘之机中放松警惕，极易增加未来税收筹划风险指数[3]。

（四）筹划目的不明确

税收筹划的目标在于实现企业税后利益的最大化，但这只是阶段性的目标，其最终目标是实现纳税人企业价值最大化。因此，税收筹划需要为企业战略财务管理目标服务。企业税收筹划的制定需要以客观的生产经营实际为依据，反之则会因过度的税负抑减效应而影响企业经营理财，进而破坏经营机制、增加企业运营风险。在企业实际的税收筹划工作中，往往容易忽视机会成本，进而影响税收筹划成本和成果，增加税收筹划风险。

四、税收筹划的强化措施

（一）加强企业税收筹划意识

企业应该加强税收筹划意识，使税收筹划能够在法律规定的条件下执行，节税时应该选择适当的税收优惠政策，避免逃税、漏税和偷税等违法行为的出现。一些企业对税收筹划加以限制，将其控制在税率、税基范围之内，空间的缩小降低了企业在递延纳税中所获取的收益。简单地说，递延纳税就像政府提供给企业的等值于递延税款的有限无息贷款企业能够借助这笔税款来缓解临时的资金周转困难，还能利用这笔资金继续进行投资和创造，即使不能立刻创造出直接价值，也能利用通货膨胀减少企业实际税负支出。因此，企业不仅可以以税基税率视角考虑税收筹划，而且可以以递延纳税的视角审视税收筹划，充分采用资金时间价值因素来提高企业的经济效益。

（二）加强成本-效益因素考虑

在制定税收筹划方案时，一些企业缺少全面的成本-效益分析，重视税负支出的减少，未意识到实施节税方案过程中所支付的成本费用，其结果是导致税收筹划前的企业净收益低于税收筹划后的企业净收益。由此看来，这种税收筹划方案与企业运营的利益最大化目标不符，甚至可能破坏企业的正常管理和生产经营，最终导致成本费用激增、企业利润率降低，不利于企业的健康稳定发展。

（三）加强企业与税务部门沟通

税收筹划工作的合法性既需要符合国家的政策法规，又需要税收执法工作人员对其进行认定。目前，我国法律种类和层次较多，许多税收执法工作人员在理解稅收优惠政策时可能存在差异，因此，企业需要以国家的法律法规做指导，然后增加与税务部门的沟通对话，对税收筹划方案达成一致，只有这样才能为有效的税收筹划行为奠定坚实的基础。如果企业未能认识到与税收部门沟通的重要性，就会影响整个税收筹划方案的顺利实施[4]。

（四）加强税收筹划风险的管控

在加强对税收筹划风险的管理控制方面，企业应该把眼光放得长远一些，在制定税收筹划方案时便做好宏观规划预测，对于未知因素及不确定因素提前制定评估策略，将企业税收筹划风险控制到最低。在实施税收筹划方案时，需要采用动态跟踪计划来收集时效性强的信息，为税收筹划工作的顺利开展提供保障。

五、总结

综上所述，我国税收筹划制度尚不健全，在制度、政策、执法等方面存在一些漏洞，企业应该根据实际情况及时做出应对，在不断深化税收筹划的同时建立动态的跟踪系统，从而实现有效的风险管理，为企业增加更多的收益。

参考文献

[1]杨梦龙.基于财务战略视角的税收筹划研究——以青岛海尔股份有限公司为例[D].内蒙古大学，2014.

[2]王进.经营成本与环境关联视角下的房地产开发企业税收筹划研究——以南京房地产开发公司为例[D].广西师范大学，2013.

[3]张磊.基于契约理论视角下的企业税收筹划研究——以企业与税收当局的博弈为例[J].上海商学院学报，2012，01（05）：66-69.

[4]施艳波.基于战略管理的房地产开发公司税收筹划策略研究——以DY房地产开发公司为例[D].昆明理工大学，2011.