谈基层医疗卫生机构收入的会计核算

张永青

摘要：基层医疗衛生机构的收入是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。文章通过学习《基层医疗卫生机构会计制度》有关内容，根据学习体会，结合卫生会计工作，对基层医疗基层医疗卫生机构收入及其内容发表浅见，并对其会计核算方法做出举例解释，以期指导基层医疗机构会计人员做好收入的会计核算工作。

关键词：基层医疗卫生机构会计制度；上级补助收入；医疗收入；财政补助收入

基层医疗卫生机构收入的核算是基层医疗卫生机构自创收入的核算，它不同于医院收入的核算。《基层医疗卫生机构会计制度》制定依据：一是《会计法》，二是事业单位会计准则，三是国家有关法律法规。《基层医疗卫生机构会计制度》是医疗卫生系统新颁布的会计制度，是基层医疗卫生机构会计人员面临学习和使用的一件大事。在此，本文根据笔者所学体会及会计工作实践，拟对基层医疗基层医疗卫生机构收入的会计核算谈一点粗浅之见，请会计同仁批评指正。

一、基层医疗基层医疗卫生机构收入及其内容

根据《基层医疗卫生机构财务制度》（财社〔2010〕307号）的规定，基层医疗卫生机构的收入是指基层医疗卫生单位开展医疗卫生服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。基层医疗卫生机构收入有多种，主要包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入。

医疗收入，就是指基层医疗卫生单位在开展医疗服务活动中取得的各项收入，主要有两大项：门诊收入和住院收入。前者是指基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务所取得的收入，如挂号收入、检查收入、治疗收入、诊察收入、药品收入、化验收入、手术收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入等；后者是指为病人住院期间提供服务所取得的收入。

基层医疗卫生机构的财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的各种收入，如设备购置补助收入、人员经费补助收入、基本建设补助收入和公共卫生服务补助收入等各类财政补助收入。

上级补助收入，就是指基层医疗卫生机构从主管卫生机关和上级财政部门等取得的非财政补助收入。

其他收入，就是指除了上述规定范围以外的各项收入，如存款利息收入、社会捐赠收入和罚款收入等。

二、基层医疗基层医疗卫生机构收入的会计处理

（一）基层医疗基层医疗卫生机构收入核算涉及的会计科目

1. “库存现金”会计科目

（1）用途：核算基层医疗卫生机构的库存现金增减及结存情况。

（2）性质：资产类会计科目。

（3）结构：借方登记基层医疗卫生机构增加的库存现金，贷方登记基层医疗卫生机构减少的库存现金，借方余额表示基层医疗卫生单位库存的库存现金。

2. “银行存款”会计科目

（1）用途：核算基层医疗卫生单位存入金融机构的各种存款。

（2）性质：资产类会计科目。

（3）结构：借方登记基层医疗卫生机构增加的银行存款，贷方登记基层医疗卫生机构减少的银行存款，借方余额表示基层医疗卫生机构实有的银行存款。

3. “零余额账户用款额度”会计科目

（1）用途：核算基层医疗卫生机构实行国库集中支付方式下，按财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。

（2）性质：资产类会计科目。

（3）结构：借方登记在财政授权支付方式的基层医疗单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”所列的数额，贷方登记实际支出金额，期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。

4. “财政应返还额度”会计科目

（1）用途：核算基层医疗卫生机构实行国库集中支付方式下年终应收财政以后年度返还的资金额度。

（2）性质：资产类会计科目。

（3）明细科目：该科目设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个一级明细科目，分别进行明细核算。

（4）结构：借方登记将财政直接支付实际支出数与本年度财政直接支付预算指标数之差，并和财政授权支付方式下按照代理银行提供的对账单注销的额度，贷方登记实际支付的金额，期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。

（二）基层医疗基层医疗卫生机构收入的会计处理

如前所述，基层医疗卫生机构收入有医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入等。这里，基层医疗卫生机构收入的核算分别从医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入加以举例说明之。

1. 医疗收入的会计处理

基层医疗卫生机构的医疗收入有未实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生单位的账务处理和实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生单位的账务处理两种情况。

未实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构所发生的医疗服务收入直接收取库存现金，并计入收入账户。

【例1】2013年3月3日，某社区诊所收取门诊费收入5000元。其中，挂号收入500元，诊疗收入4500元。当日存入银行。根据进账单做出会计分录。

借：库存现金 5000

贷：医疗收入——门诊收入（挂号收入） 500

——门诊收入（诊疗收入） 4500

存入银行时。

借：银行存款 5000

贷：库存现金 5000

基层医疗卫生机构住院收入是指病人住院发生的医疗服务收入。其中，如果住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额入账。

【例2】2013年3月30日，某社区诊所收取住院收入50000元：床位收入10000元、治疗收入40000元。其中，20000元为预收款收入，25000元为医疗保险机构负担部分，其余收取现金。当日存入银行。根据进账单做出会计分录。

借：库存现金 5000

预收医疗款——结算欠费 20000

应收医疗款——应收医疗保险金 25000

贷：医疗收入——住院收入（床位收入） 10000

——住院收入（床位收入） 40000

首先，按规定实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生单位与病人或医保单位医疗款的结算，不确认收入。只是按照“待结算医疗款”科目有关规定进行处理。其次，基层医疗单位收财政专户返还医疗款。在实际收到时，根据返还医疗款金额，在借记“银行存款”等科目的同时，贷记“医疗收入”科目。

【例3】2013年3月30日，某乡镇卫生院实际收到财政专户返还医疗款，按照返还医疗款金额90000元。确认为住院收入。根据进账单做出会计分录。

借：银行存款 90000

贷：医疗收入——住院收入 90000

2. 财政补助收入的会计处理

基层医疗卫生机构的财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的各种收入，如设备购置补助收入、人员经费补助收入、基本建设补助收入和公共卫生服务补助收入等各类财政补助收入。它分为财政直接支付方式下的财政补助收入的核算和财政授权支付方式下的财政补助收入的核算。

基层医疗卫生机构取得财政直接支付方式下的财政补助收入一般做双分录。在做出取得收入的同时，还要对那些形成固定资产的项目做增加固定资产的会计分录。

【例4】2013年3月30日，某乡镇卫生院通过财政直接支付方式购买专用医疗设备一台，价款200000元，增值税34000元。根据代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，做出会计分录。

借：财政基建设备补助支出 234000

贷：财政补助收入 234000

借：固定资产 234000

贷：固定基金 234000

基层医疗卫生机构取得财政直接支付方式下的财政补助收入如果不是形成长期资产，则直接做增加财政补助收入的会计处理。

【例5】2013年3月30日，某乡镇卫生院通过财政直接支付方式支付医疗办公经费100000元。根据代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，做出会计分录。

借：医疗卫生支出 100000

贷：财政补助收入 100000

财政授权支付方式下的财政补助收入是指财政授权支付方式下，基层医疗单位将分月用款计划与其代理银行盖章的“授权支付到账通知书”逐项核对记账，其差额即为零余额账户用款额度，也就是其所取得的收入。基层医疗卫生机构可以用这些零余额账户用款额度支付办公经费、购买零星材料用品等支出。

【例6】2013年3月3日，某乡镇卫生院根据代理银行盖章的“授权支付到账通知书”与分月用款计划核对后，计算取得本月零余额账户用款额度80000元。同时，支付办公用品费500元。

借：零余额账户用款额度 80000

贷：财政补助收入 80000

报销办公用品费：

借：医疗卫生支出 500

贷：零余额账户用款额度 500

3. 上级补助收入的会计处理

基层医疗卫生机构的上级补助收入是指其从卫生主管机关和财政部门等取得的各类非财政补助收入。基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入时，增加银行存款的同时，增加上级补助收入。

【例7】2013年3月23日，某乡镇卫生院收到县卫生局拨给的专款补助40000元。根据银行盖章的“进账单”。

借：银行存款 40000

贷：上级补助收入 40000

4. 其他收入的会计处理

基层医疗卫生机构的其他收入是指其取得除上述给类收入以外的各种收入。例如，基层医疗单位接受的社会捐赠收入、基层医疗单位存款利息收入等。

【例8】2013年3月28日，某鄉镇卫生院收到某企业捐款100000元。根据银行盖章的“进账单”。

借：银行存款 100000

贷：其他收入 100000

三、基层医疗基层医疗卫生机构收入核算应注意的问题

财政部、卫生部于2010年12月28日印发《基层医疗卫生机构会计制度》，要求自2011年7月1日起执行。但是，基层医疗卫生机构规模小、人员少、业务简单，专门设置基层医疗卫生机构财务机构既不节省经费，也会给基层医疗卫生单位会计工作带来麻烦。为此，笔者认为，基层医疗基层医疗卫生机构收入的核算应注意如下问题。

首先，根据基层医疗卫生机构规模大小、人员多少、业务繁简设置或配备财务会计机构。一些不具备设置条件的基层医疗卫生单位应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。乡镇医院等基层医疗卫生机构可以设置财务机构，社区门诊、村卫生所等则可以委托代理记账公司进行会计核算。甚至，各地卫生主管机构设置专门会计核算中心为各地乡镇卫生院、所代理记账，专门进行会计核算。

其次，上级财政部门应定期培训基层医疗机构会计人员。基层医疗单位会计人员业务素质参差不齐，会计管理要求不一。为规范基层医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，财政部门或医疗卫生机构应定期组织基层医疗卫生机构会计人员业务培训，指导会计人员做好会计核算工作。

最后，财政部门应定期检查基层医疗机构会计核算工作和会计信息质量。基层医疗单位会计核算情况、会计信息质量优劣只有各基层医疗单位知道，其他人不了解、不清楚，也不能有效地贯彻执行《基层医疗卫生机构会计制度》。因此，财政部门应定期检查或督促基层医疗机构会计核算工作，使其做好会计核算工作，提高会计信息质量。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部制定.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].北京：中国财政经济出版社，2011（02）.

[2]财政部会计司编写组.基层医疗卫生机构会计制度讲解[M].北京：中国财政经济出版社，2011（06）.

（作者单位：济宁医学院附属医院）