营改增对铁路运输企业的影响及应对策略探讨

2014-10-09广西沿海铁路股份有限公司黄玉光

财经界(学术版) 2014年15期

广西沿海铁路股份有限公司黄玉光

营改增是指将缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，将营改增应用在铁路运输企业中，对铁路运输的经济结构调整和发展具有十分重要的意义。因此，本文对铁路运输业实行营改增的意义进行分析，探讨营改增对铁路运输企业的影响，并提出相应的应对措施。

一、铁路运输业实行营改增的意义分析

随着营改增广泛应用在各个行业中，包括现代服务业、交通运输业的营改增。增值税的改革，对支持现代服务行业具有十分重要的意义。从2014年1月1日起，我国将铁路运输企业纳入到营改增的试点中，由于铁路运输企业的发展是我国国民经济发展的大动脉，在铁路运输企业中，实行营改增，不仅有利于促进我国国民经济的发展，也有助于专业化分工，加快铁路运输业的经济发展。实行营改增也有利于优化增值税制度和提高现代服务业的竞争意识和合作意识。实行营改增，不仅可以完善铁路运输业的增值税抵扣链条，也可以有效解决货物劳务税制度而引起的抵扣链条中断问题。实行营改增，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

二、营改增对铁路运输企业的影响

(一)对经营成果及税负的影响

按照原来的会计核算原则，铁路运输企业的经营收入中包含营业税，而实行营改增后，需要价税分离，经营收入不含增值税，进而导致铁路运输企业经营收入明显降低。在税负影响方面，进项税抵扣方面有限，如：一是财税[2013]106号文规定：非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产以及不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。由于铁路运输企业铁路路基、轨道属不动产，占铁路运输企业运营资产相当大比例，日常维护成本无法进行进项税抵扣；二是铁路运输企业属于劳动密集型行业，人工成本较高，也无法得到抵扣；三是目前高速铁路的建设大部分是通过银行贷款融资，因金融行业未进行营改增，运营后大额的利息支出无进项税抵扣；四是工程建设行业也未实行营改增，工程建设方面的支出也无进项税可抵。造成铁路运输企业的税负不降反而提高。

(二)对票据管理的影响

在铁路运输企业中，对一般纳税人客户要求使用增值税专用发票。由于铁路运输企业实行11%及6%两档税率，目前专用发票的税控系统无法在一套系统操作，需要分别在两套税控系统中操作。提供铁路运输服务开具货运专票的，使用11%货物运输业增值税专用发票税控系统，以及提供运输服务以外的其他增值税应税项目开具增值税专用发票的，使用6%增值税防伪税控系统。这就需在票据的开具、保管、使用上比普通发票有了更加严格的要求。若开具违反法律的增值税发票，将受到严重的惩罚甚至刑事责任，因此，营改增对发票管理有更严格的要求。

(三)对会计核算的影响

铁路运输企业中实行营改增，增值税的会计核算和账务处理要比营业税复杂和繁琐得多，根据有关执行规定，国铁内部清算互不开票，但铁路运输企业之间清算收入必须按适用税率开票。目前实行销项税额采用“谁收款、谁申报、谁交税”的政策，对发送任务重的运输企业会增加预先纳税的资金占用和会计清算上繁琐和难度。在会计核算上还应增设适合本行业的增值税项目，对各个业务增值税进行清算。

(四)对财务人员素质的影响

当前，铁路运输企业大多数财务人员对增值税业务不够了解，实行营改增后，对铁路运输企业财务人员素质的提高做出了更高要求，财务人员不仅需要充分了解增值税的相关制度和政策，也需要熟练撑握营改增的相关业务。如增值税专用发票税控系统的操作；增值税的抄税、报税、汇总、缴纳等交税程序；税务报表的填制；增值税清算等。因此，实施营改增，对财务人员素质的提高具有重要影响。

三、营改增后铁路运输企业的应对措施分析

为了确保营改增在铁路运输企业中顺利实施，建立完善的规章制度是确保营改增实施的首要条件，修改完善铁路运输企业现有规章制度，建立新的税改制度，使营改增在铁路运输企业中的实施更加顺畅；其次，需要争取国家补贴政策，将铁路运输线路资产的进项税纳入到抵扣中或申请财政资金扶持，补贴铁路运输企业因营改增所提高的税负，这就要求铁路运输企业应加强与各级政府的沟通交流，获得政府的资金扶持，以缓解铁路建设中所承担的增值税进项税额抵扣链条的中断造成的税负加重；再者，制定经营规划方案，实行营改增后，铁路运输企业的经营业务活动将发生相应的变化，这就要求铁路运输企业应做好营改增后的相关工作，以保证铁路运输企业的经营活动正常、持续开展；最后，加强企业的服务管理，提高铁路运输企业财务人员的素质，铁路运输企业财务人员是会计核算的主要实施者，由于财务人员对营改增后的增值税业务不够了解，在一定程度上将影响增值进项税额的核算管理，因此，加强财务人员的增值税业务培训，让财务人员了解增值税的财务制度和相关业务程序，从而提高财务人员的增值税业务水平。