中央部门决算报表编制探讨

杨玉稳

摘要：新事业单位会计制度与旧制度相比，相关科目有了很大变化，年终部门决算编制报表时需进行重新修改。本文对中央部门决算报表编制过程中的相关注意事项进行了分析、说明，对报表涉及的相关会计事项进行归纳总结，以期对财务工作者有一定的借鉴作用。

关键词：部门决算 报表编制 财政资金

着新事业单位会计制度的实施，年终中央部门决算工作有了新的变化，即会计科目发生很大变化，同时国家对“三公经费”等的规定更加严格，这对报表编制人员提出了新的要求。会计报表的编制，要求做到数据真实、账表一致、支出合理、内容合规，严格按预算执行。

中央部门决算报表主要包括收入支出决算表、收入决算表、支出决算表、资产负债表等相关报表，编制范围包括预算单位中央财政资金、地方财政资金、经营收入、课题项目等全部资金的收支情况，全面反映预算单位的整体财务状况。现以中央直属预算单位为例对报表编制的注意事项进行分析说明。

一、收入支出决算表

本表总括反映全部收入、支出、结余、结余分配、事业基金等情况。数据来源于收入决算表、支出决算表。编制本表时需重点注意以下问题：本年经营结余若为亏损，不能用事业基金补亏，只能用下年经营结余补亏。

二、支出决算表

支出决算表反映单位全部支出情况，包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、经营支出、对附属单位补助支出。在本表中按资金支出功能分类进行汇总填列。填列数据以单位预算为依据，以实际支出进行填列，总括反映单位预算资金总体支出情况。支出决算表数据来源于支出决算明细表汇总。支出决算明细表数据来源于基本支出决算明细表、项目支出决算明细表汇总。

（一）中央财政资金报表的注意事项

1.中央财政资金基本支出决算明细表中，包括人员经费和公用经费，其中人员经费包括在职人员和离退休人员经费。在职人员经费填列在工资福利支出和对个人家庭补助支出下。其中工资福利支出反映在基本工资、津贴补贴和奖金栏（奖金只反映参公人员13月工资的填列，事业单位13月工资合并到基本工资不填奖金），此处奖金数额按国家政策为单月基本工资，填列时不能超过全年基本工资/12的数额。对个人家庭补助支出项目反映在职人员的各项补助，应填列在补助各列，不能填列离退休费一栏。离退休人员经费填列在对个人家庭补助支出下离退休费和其他补助项目。公用经费填列在商品服务支出、其他资本性支出科目。一般情况下基本支出公用经费按功能分类行政运行，不允许列支其他资本性支出。商品服务支出中公务招待费、公务用车购置和维持费、出国费不能超当年预算。同时出国费不能在基本支出安排预算。离退休公用经费填列在商品服务支出科目其他商品服务支出栏。

2.中央财政资金项目支出决算明细表中，包括基建项目和行政事业类项目。中央基建项目填列在基本建设支出一栏，基本建设支出栏目只反映中央财政基建项目，其他资金来源的基建项目反映在其他资本性支出栏。行政事业类项目，支出填列在商品服务支出和其他资本性支出栏，在此表中项目名称要严格按照中央财政资金预算项目名称填列，不得更改。

（二）地方财政资金报表的注意事项

地方财政资金分为基本支出经费和项目支出经费。基本支出主要是人员津补贴。项目经费包括一般项目和基本建设项目。基本支出中在职人员津补贴按照功能分类，其他事务支出填列在津补贴栏，离退休人员津补贴填列时不论哪种资金来源，均归并按中央财政离退休功能分类填列，全面反映离退休人员经费情况。地方项目经费一般项目填列在商品服务支出和其他资本性支出栏，地方基建项目填列在其他资本性支出栏，不能反映在基本建设支出栏。

三、收入决算表

收入决算表反映本年全部收入情况，包括财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。中央财政资金全部填列在财政拨款收入栏，该栏反映零余额资金情况。地方财政资金填列在其他收入——非本级财政拨款栏。课题经费反映在其他收入小计栏下。经营资金填列在经营收入栏下。

填列时需重点关注以下问题：本年有调减预算时，由于此预算已反映在上年结转结余科目，故本年调减预算数应直接调减单位结转结余年初数，不能反映在当年三支出中，否则会虚增支出。同时在决算报表说明中，对调整事项进行详细说明。

四、公共预算财政拨款收入支出决算表

本表只反映中央财政预算资金收支情况，公共财政预算拨款包括公共财政拨款收入支出决算表、公共预算财政收入支出决算明细表、公共预算财政拨款基本支出决算明细表、公共预算财政项目支出决算明细表。需注意“三公经费”开支情况，严禁超预算列支。本表的“三公经费”与“三公经费”公共预算财政拨款支出情况表一致。参照公务员法管理的事业单位还需填列行政经费支出情况统计表，反映基本公共运行和设备购置项目两项资金情况。

五、资产负债表

本表按照单位总账余额表年初、年末数分析填列。2013年资产负债表启用新科目，与2012年对比中，2012年基本建设资金占用项目金额应在2013年年初数中分拆填列。基本建设资金占用按资金来源分拆为银行存款、往来款、非财政补助结转、财政补助结转等科目。在2013年资产负债表年初数分项填列。

六、事业基金增减变动情况表

2013年事业基金变动情况表分事业基金、非流动资产基金、专用基金三类填报，不再按功能分类填列。填列时核对2012年报表年末数，按新科目归类后填列，同时在决算说明中详细分析说明。

七、其他需要注意事项

（一）填制功能分类方面

1.中央财政资金按预算功能分类，项目名称填制不能更改，收入反映在财政拨款，支出反映在商品服务支出、其他资本性支出、基本建设支出栏，其中基本建设支出栏仅反映中央基建项目。

2.地方财政资金中离退休津补贴随中央离退休人员经费填列，功能分类与中央相同，全面反映离退休人员工资情况；地方财政项目经费按实际支出反映，其中地方基建项目只反映在其他资本性支出栏，不在基本建设支出栏反映。

3.课题经费、地方财政拨款经费（除离退休人员经费外）功能分类全部反映在同一个功能分类下，便于汇总分析。

4.经营收支功能分类与单位公用经费相同。年末有结余按财务制度分配后结转基金，经营亏损只能用下年经营利润来补亏，经营亏损不允许结转事业基金，不允许用事业基金补亏。

（二）各项收支填制要求

报表中各类支出中要严格其他支出科目比例：其他支出不得超出本类支出的30%，其他支出栏数额在决算中要详细说明。

各项项目资金支出表中只允许列支商品服务支出、资本性支出，不允许填制工资福利支出和对个人家庭补助支出，政府特贴项目除外。政府特贴属于项目支出，可以填列在项目支出工资福利支出项下。

报表各项数据必须按实际发生填列，必须保证账表一致，核对上年年末与本年年初数据的一致性。核对本年预算资金和账面预算收入支出一致，结余结转资金核算准确。

（三）涉及报表汇总的注意事项

报表汇总时，审查对上下级资金往来对冲科目资金情况，避免冲销过程中虚增收入、虚列支出，对于有对外投资情况的单位，核查对外投资和实收资本是否相符，查找问题，避免国有资产流失。

八、部门决算编制说明

部门决算说明反映单位总体情况、本年资金收支使用情况，通过与上年数据分析比较发现问题，对重大差错变动事项进行重点说明，分析原因。主要从以下几个方面进行说明：一是单位机构个数，人员变动情况。二是本年度全部预算资金收支情况分析。人员经费、项目经费等在总经费所占比例分析，结余资金结构分析。三是本年度资金与上年资金按结构比例对比分析。四是对变动较大资金情况详细说明。五是对支出表中其他项栏进行详细说明。六是“三公经费”超预算情况，其他支出超本类支出30%的详细说明。七是其他需要说明的情况。八是对本年预算执行情况的总体分析，提出改进意见等。

九、编制部门决算应做好的工作

编好部门决算，要以真实的财务数据为依据，与本年度部门预算相符，通过对报表编制相关因素的分析，合理填列相关数据，编制报表做到账表一致，报表中每个数据的来源都要做到有据可查，开支标准有法可依，结合事业单位财务会计核算制度。预算单位具体应做到以下几点：

一是加强日常资金支出管理。对于重点注意事项，加强管理，合理开支，规范核算。保证国家财政资金安全合规，充分发挥会计核算管理职能，保证部门决算编制工作的顺利进行。

二是重视部门预算编制工作。合理安排各项预算数据，合理编制“三公经费”预算，按照事业单位财务制度规定，规范各项开支，保障资金开支合法合规，严格财务制度，保证数据真实可靠。

三是决算编制前准备工作要充分。做好年终结账工作，清理往来账务，核对单位现金和银行存款；打印总账余额表、科目功能分类资金来源辅助分析表；核对单位固定资产账面数与国有资产管理系统一致，核对本年职工人数和编制数；对单位固定资产按填报要求分类统计分析；核对投资单位对外投资与被投资单位实收资本是否一致。