影响中国高新技术企业研发投资的税收政策分析

李君君

摘要：创新是高新技术企业的核心竞争力，也是国家生产力进步的源泉。研发投资活动，是企业创新的基础。因为我国高新技术企业存在研发投资不足的问题，所以处于全球一体化竞争的劣势。国家也采取了一系列的税收政策期望鼓励高新技术企业进行研发投资，对于这些政策的分析，可以明确国家政策已经取得的成就和仍然存在的不足。从而改进国家政策，改善我国高新技术企业在全球化竞争环境中的地位。

关键词：高新技术企业； 研发投资； 税收优惠

经济普查数据显示，与发达国家的跨国公司相比，我国的高新技术企业在研发投资的数量和收益上都明显低于世界平均水平。因此，近年来，为了刺激高新技术企业在研发投资上的投入，我国政府在税收优惠等方面给予了大力支持。那么这些举措究竟取得了什么样的效果？是否有些地方需要改进？这些正是本文所要探索的问题。

一、中国高新技术企业R&D投资现状分析

（一）高新技术企业及R&D投资特征

以创新为生存基础的高新技术企业是知识密集型企业，只要开发出满足于市场需求的新产品，便能很快的占领市场。但其高收益同时也伴随着高风险，长期生存率较低。

研发投资活动是高新技术企业赖以生存的基础，但其研发投资行为具有以下三个特征：1. 高风险性。据统计，绝大多数研发投资活动在投资回报之前就失败了。2.信息不对称。企业为了向外获得研发投资，不可避免的需要对外发布与研发活动本身的保密性相违背的有关研发的重要信息。3. “搭便车” 现象。研发投资活动的新产品或是新技术一旦成功， 竞争者很容易将这些技术产品进行复制。

（二）我国高新技术企业R&D投资现状及面临的问题

我国高新技术企业经过十几年的蓬勃发展，整体呈现出较好的发展势头，其中研发投资的强度在不断增大。

表中：R&D强度按R&D经费占工业总产值的百分比计算。资料来源，中国数据来自国家统计局等编，《中国高技术产业统计年鉴》2011年；其他国家数据来自OECD《结构分析数据库2011》

从上表我们可以清楚的看出我国目前研发投资的现状虽然处于快速发展阶段但是相对于发达国家而言，我国仍存在研发投资不足的问题。

二、中国高新技术企业研发投资投入不足的政府规制分析

（一）影响企业R&D投资不足的政府规制途径分析

单单依靠市场的竞争机制，研发投资并不能实现资源的优化配置。这时就需要政府来承担研发投资活动的一部分风险。结合发达国家的一些经验教训和我国目前的经济发展状况，我国政府选择在税收优惠等方面对高新技术企业进行研发扶持。

（二）影响企业R&D投资的政府规制效果与问题分析

1、税收优惠的效果与问题

税收是政府进行宏观调控的一种重要工具。政府如何采用税收手段鼓励技术创新对于一国经济的发展具有重要意义。自2006年起，我国针对高新技术企业颁布了一系列法律条令，如下表所示：

法律法规颁布单位颁布日期

关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财政部、国家税务总局2006/9/8

关于纳税人向科技型中小企业技术创新基金捐赠有关所得税政策问题的通知财政部、国家税务总局2006/12/31

国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国家税务总局2009/4/22

关于科技重大专项进口税收政策的通知财政部、科技部、国家发改委、海关总署、国家税务总局2010/7/24

关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发改委2010/11/5

为了刺激高新技术企业的研发投资，政府颁布的税收优惠法律法令有助于增强企业研发投资的积极性，加强企业对技术、产品更新的投入，實现税收促进科技进步的作用，从根本上培育和壮大我国的高新技术产业。

这些税收优惠法律法令，增加了对创新的结果以及投资和投入技术创新的优惠力度。但是我国现行税收政策对R&D 的激励效应仍然较弱，其主要原因在于如下几方面：（1）. 增值税的优惠政策存在缺陷，只对软件产品、资源综合利用产品、动漫产品实行增值税即征即退的政策。行业要求太严格，一方面造成高科技企业之间新的税负不平衡，另一方面造成高新技术企业其他行业税负过重。（2）.我国高新技术企业所得税研发费用扣除范围过窄。我国现行的企业所得税主要采取降低税率、再投资退税等税收激励方式。事前研发支持不够，尤其是对处于起步阶段的企业急需的关键的研发的投入支持优惠不足。（3）.个人所得税的优惠政策存在缺陷。我国现行税收政策中对高科技人才的收入和个人专利转让并没有明确的个人所得税优惠。一方面不利于调动科技人才的积极性， 另外也降低了高科技企业对人才的吸引力。（4）.关联企业没有税收优惠政策。高新技术企业研发投资不足的原因中有私人投资部门不愿意对高新技术企业提供资金支持，可以考虑对这些企业提供高新技术企业研发投资部分的资金进行税收优惠。

总而言之，调整后的税收政策虽然对于高新技术产业的研发投资有激励作用，但激励力度仍显不足。

三、促进中国高新技术企业R&D投资的税收优惠对策

针对高新技术企业目前存在的税收优惠强度不够，税收优惠措施不够全面这些问题，我主要从税种方面来考虑高新技术企业税收优惠的政府规制对策：