我国碳会计研究述评及其启示

葛菁+张潇文+杨石宝

摘 要：碳会计是一种新兴的会计核算和管理方法，它可以实现企业经营和环境保护的有机结合，但在我国的研究还停留在理论引进阶段，主要集中在对碳会计的确认、核算体系、计量和披露等的研究。为推进低碳经济的发展，校正企业发展方向，我国应充分借鉴国外学者研究成果，尽快制定可操作性的碳会计准则，加快建设碳排放交易市场，建设碳会计实施的外部支撑条件，同时增加碳会计专业人才储备，为碳会计的发展夯实基础，创造良好的发展环境。

关键词：碳会计；低碳经济；启示

中图分类号： F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）17-0261-02

引言

随着全球气候变暖和雾霾污染的加剧，作为世界上最大的发展中国家，我国全力贯彻落实科学发展观，努力建设资源节约型与环境友好型社会，大力倡导低碳经济，并在中央文件和领导人讲话中，多次提出要将节能减排、推行低碳经济作为国家发展的重要任务。

目前，我国大多数企业仍采取“资源-产品-污染排放”单向流动的线性经济，其特征是高投入、低利用、高排放。在会计核算上没有专门的制度约束，在财务管理上更是以补偿思维来进行后期支出，且企业收益和贡献严重失真，社会责任被忽略和曲解。低碳经济的发展对我国企业财务会计制度提出了新的要求和挑战。如何建立一套适合低碳经济条件的企业财务会计制度，以及如何通过这些财务会计制度促进企业低碳经济的发展，以达到资源的有效利用，达到社会责任和相对高度，这是一个关系到企业低碳经济理论体系建设和实际操作中亟待研究的重要问题。只有建立一套科学的、适应低碳经济发展的企业财务会计制度，才能对企业低碳经济发展水平进行科学评判，找出其在发展存在的问题，并据此校正企业发展方向，实现人类社会的可持续发展。在这一背景下，碳会计应运而生。

一、我国碳会计研究现状及其述评

2002年后，随着《联合国气候变化框架公约的京都议定书》的签署及排污权交易制度等的发展，研究学者开始广泛关注企业碳排放交易及节能减排等问题的会计处理问题。国外学者对碳会计的研究主要涉及碳排放配额的会计处理、碳排放相关风险核算与报告、碳排放相关不确定性核算与报告、碳排放信息披露及管理等。而我国碳会计的研究还处于初级阶段，2009年才出现完整的介绍国外碳会计进展的文章[1]。此前在讨论环境会计时也有涉及到排污权会计的研究，近几年研究者逐渐增加，主要集中在碳会计的确认、核算体系、计量和披露等方面。本文就典型观点梳理如下。

碳会计是对会计领域的拓展，将企业或有关组织涉及对碳的能源消耗和排放以科学的、量化的计量方式予以反映，从而来评价企业或组织的应当履行的环境责任，由此来规范企业或组织的碳能源消耗和碳排放行为。它是以碳预算、核算和绩效为核心内容，通过建立以计算社会、企业和团体的碳足迹，实施“碳预算”制度、保障“碳交易”模式、核算“碳排放”要素、解析“碳解锁”成本、支撑“碳金融”运作、披露“碳相关”信息、评估“碳风险”状况，以及考核“节能减排”绩效的一种专门的核算工具、信息系统。碳会计的基本假设相较于传统会计来说更加丰富，需要特殊的会计原则进行指导。在传统财务会计框架内，碳会计主要涉及碳汇的资产确认和碳源的负债确认问题，如碳信用或碳排放配额表内记录和披露问题。此外，针对其潜在风险和不确定性引致的收益和损失作出反映即核算和报告，这种不确定事项需要会计人员在概率估算的基础上进行风险评估，以负债或其他方式在报告内客观及时地进行反映[2]。在账务处理上，可根据不同碳排放权交易市场上企业取得碳排放权的不同用途进行有区别的会计处理，把企业从政府免费取得的碳排放权按公允价值确认为企业的一项资产，设置“碳排放权”账户，设“自用”和“出售”两个明细科目[3]。碳排放权应该确认为资产，把与碳相关的资源与支出都归结到碳的排放权，与碳相关的资源与支出都归结为碳信用，采用历史成本与公允价值并存的方式计量[4]。目前适合我国的披露方式为建立独立的碳会计报表以及低碳报告[5]。

通过梳理当前理论界对碳会计的研究，本文总结如下几点。一是与碳会计有关的基础理论研究不够，其学科基础尚未明确，因此有关碳会计的分析深度不够。二是构建完善的碳会计确认、计量和披露体系，需要有完善的测量机制和开放的碳交易市场为前提的，然而如今碳会计所需要的完备测量机制和碳排放权市场都还未形成，这大大限制了学者的深入研究。三是碳会计的核算、确认还未形成统一的共识，在对排污权交易的计量上，究竟是以历史成本、现行成本还是以公允价值为计量基础尚存争议。四是碳会计核算所反映的信息以哪些内容、何种形式披露还没有统一。综合来说，这项研究在我国尚处于起步探索阶段。

二、我国碳会计发展的启示

碳会计属于新生事物，在我国尚处于起步阶段，虽在理论和实务上已经取得了一定的进展，但理论与实务差距较大。因此，在推行碳会计时面临着诸多困难，如缺乏系统的理论指导和可操作性的碳会计准则、计量属性的选择尚无定论、外部支撑缺失、碳会计专业人才缺乏等等。基于此，本文提出几点启示。

1.充分借鉴国外学者的研究成果

国外对于碳会计进行了多方位的探索和实践，而我国对于碳会计的研究才刚刚起步，还在理论探讨层面，企业、社会团体包括政府对“碳会计”这一词汇还很陌生。我国应在国外学者的研究成果基础上，因地制宜，充分考虑我国实情，加快实现环境财务会计体系与FASB、IASB的逐步趋同，为中国碳会计的体系构建奠定相关基础。

2.尽快制定可操作性的碳会计准则

制定和健全碳会计准则能从制度层面上确立碳会计的地位和作用，督促全社会以减少碳排放而自觉增加相关的支出，使会计确认、计量、信息披露有规可依。

3.加快建设碳排放交易市场

我国应借鉴国际先进经验，积极推进符合我国的碳会计交易的试点，加快建设碳排放交易市场，充分利用市场机制来引导低碳经济的发展。endprint

4.建设碳会计实施的外部支撑条件

国家应出台相关的法律法规，明确碳排放的标准，从制度上促使低碳经济意识深入人心。调整税收制度，对企业的低碳行为给予税收优惠，同时向高碳排放的企业征收碳税，激励企业走低碳发展之路。

5.增加碳会计专业人才储备

碳会计理论在我国还属于前沿学科，一线会计人员对这方面的知识还很欠缺。所以，应加强会计人员的碳会计培训，强化会计人员树立低碳经济意识，丰富碳源、碳汇、碳计量、碳锁定、碳解锁等知识，不断提升专业人才储备。此外，各大高等院校也应将低碳经济、碳会计等相关内容作为财会专业学生的必修课程，加大培养力度，从源头上解决专业人才缺失的困难。

参考文献：

[1] 周志方，肖序.国际碳会计的最新发展及启示[J].经济与管理，2009，（11）.

[2] 敬采云.碳会计理论发展创新研究[J].财会月刊，2010，（11）.

[3] 林银良，张白玲.碳会计核算体系构建探讨[J].财会通讯，2011，（25）.

[4] 李景宁.构建碳会计的处理框架[D].济南：山东经济学院，2011.

[5] 郜东芳.我国上市公司碳会计信息披露研究[D].北京：北京交通大学，2012.

The carbon accounting research review and its Enlightenment

GE Jing，ZHANG Xiao-wen，YANG Shi-bao

（Engineering and Technology College，Chengdu University of science and Technology，Leshan 641000，China）

Abstract：Carbon accounting is a new accounting and management method，it combines can achieve business and environmental protection，but in our study is still at the stage of theoretical research on the introduction，mainly concentrated in the confirmation，the carbon accounting system，measurement and disclosure.To promote the development of low carbon economy，correcting the direction of enterprise development，our country should fully overseas research results，as soon as possible to develop operational carbon accounting standards，accelerate the construction of carbon emissions trading market，external carbon accounting support in the construction conditions，at the same time，increase the carbon accounting professional talent reserve，to lay a solid foundation for the development of carbon accounting，create a good environment for development.

Key words：carbon accounting；low carbon economy；enlightenment

[责任编辑 杜 娟]endprint