企业往来账项管理探讨

周昌生

【摘要】加强往来账项管理，解决债权债务管理中存在的问题，既有利于维护正常结算秩序，保证资金安全和良性循环；也能在规范企业财务管理的同时，真实反映经营成果，降低经营风险，提升资产运营效率，对于促进企业健康发展，提升竞争活力具有很重要的现实意义。

【关键词】往来账项 管理

一、企业往来账项管理中的常见问题

（一）制度不健全，管理不完善

部分企业既没有设立独立的机构来管理往来账项，也没有制定完善的管理办法和与之相配套的内控制度；有些企业将往来账项的有关规定，体现在其他制度中，如在财务管理制度中对往来账项进行一定规范，但该种规范，往往仅是原则性规定，不附有具体实施细则；有些企业则只针对往来款项的部分内容，如应收账款制定了管理办法，而忽略了其他组成部分。制度上的缺陷，将直接导致企业忽视对往来款项的管理。

（二）责任主体不清晰，责任不明确

往来账项没有设置专人专管，岗位职责不明，是很多企业所共有的问题。应收应付款项涉及环节多、人员广，如果没有专人管理，加之奖惩机制不完善，相关人员一般没有清理往来账项的积极性；业务管理与财务管理相脱节，流程衔接无效，部门之间互相推诿责任；经办管理人员变更，交接手续不健全，相关资料流失等，最终都会导致往来账项管理被长期搁置。

（三）往来账项未进行定期核对及询证，账实不符

往来账项的各当事方，应定期对账，及时发现问题并查找原因，保证账目一致。但在实际操作中，很多企业未能定期进行账务核对，也未按期向交易对手方询证往来余额，导致双方登记在案的往来款项余额不一致，又由于往来账项的余额为逐年滚动而成，日积月累，越滚越对不清，最终形成账面余额与交易记录不符、单方挂账、无法清理等问题，给企业经营造成损失。

（四）往来账项清理不及时，形成呆账坏账

部分企业，往来账项挂账时间很长，由于各关联方经营环境改变，经办人员几易其人，责任人不详等原因，导致清理难度加大，最终查无可查，极易形成呆账、坏账。例如：

（1）往来单位由于破产、注销、变更、经办人岗位变动等原因，没能及时核对、清理往来账项。

（2）往来账项已进入司法程序或者已经司法机构判决，但仍得不到及时清理。

（3）未及时与往来单位沟通、询证，关联各方入账金额不一致，无法完成清理，等等。

（五）不重视账龄较长且已计提坏账准备的应收款项的后续管理工作

部分企业对未按期收回，拖欠时间较长的应收款项，在按规定计提坏账准备之后，即认为已履行全部管理职责，不再进行后续跟踪检查，最终导致坏账发生。例如，对于账龄超过5年的应收账款，某些企业仅仅采取全额计提坏账准备的做法，不再通过其他途径如催讨、诉讼等进行追收，最终必然导致欠款变坏账，再也无法收回。

（六）往来账项核销流程不规范

实践经验中，有些公司对无法收回的应收款项，已履行催讨及必要的法律诉讼程序，并已全额计提坏账准备，根据规定可对其进行核销，但却由于核销审批流程不明，审批权限没有量化，或审批手续繁琐等原因，致使核销工作无法及时进行，部分坏账长期挂账，无法处理。更有甚者，不履行核销审批程序，擅自销毁坏账。

（七）基于各种原因，不及时清理应付未付款项，其他应收应付会计科目管理不规范

由于应收账款占用企业的流动资金，企业往往较多地关注维护自身的债权，因而会出现部分企业对往来账项的两个方面——应收和应付采取截然不同的态度，即只注重对应收账款的催讨，而忽视对应付款项的管理。长期挂账的预收、应付款项，往往蕴含较大的盈余。部分企业甚至以该部分盈余为契机，根据实际经营情况，调节不同经营期损益。

根据我国现行税收政策，对挂账3年以上的应付款项，作为纳税调整，需计缴企业所得税。未按规定处理的，将被处以不缴或少缴税款的50%以上、5倍以下罚款。由此可见，应付款项的未及时清理，会给企业带来较大税务风险。

此外，其他应收应付科目，由于科目属性及其记录内容的特殊性，常被企业用来记录不愿明确归入应收应付款项、或用途不明的款项。甚或有些企业，利用其他应收应付科目，为他人转划款项，套取资金，歪曲资金原本用途等。如不加强其他应收应付科目管理，往往会给企业带来财务隐患。

二、加强和改善往来账项管理的建议

（一）健全组织管理体系，完善内部控制机制

往来账项管理与多个业务部门密切相关，加强往来账项管理，就要强化财务部门和业务部门对债权债务的管理职责。为此，要建立健全往来账项组织管理机构，明确岗位职责，落实管理责任。构建一个领导层面有人分管、业务部门各司其责、经办人员分工协作的往来账项组织管理体系；按照往来债权“谁经手业务、谁负责催收”，往来债务“谁经手业务、谁负债付款”的原则，在相关部门之间建立债权催收和债务付款工作机制。

在确立岗位职责时，应严格遵循不相容岗位分离原则。单位应定期（如每年年度终了时）对各往来单位所对应的应收款项的可收回性进行分析、评估，预计可能发生的坏账损失，合理计提坏账准备，凡有证据表明无法收回的款项，要积极收集证据，履行核销手续，对满足条件的坏账予以核销。

（二）建立健全往来账项管理制度

加强往来账项管理，一般应建立营销与收款的内控制度，其他应收款及预收款的内控制度以及应付账款和其他应付款的管理制度，分别用于规范应收账款、其他应收款及预收款、应付款项的管理。

此外，对往来账项管理的考评和奖励也应作出相应规定，以落实管理责任，提高管理效果。

（三）建立健全往来款项定期对账和询证制度

定期对账和询证制度是准确核算往来款项的前提，是企业债权得到确认、债务得到有效梳理的重要保障。公司应根据管理需要，制定并不断完善往来账项询证制度，明确询证要求和管理职责，为往来账项的准确核算提供保障。endprint

为有效建立往来账项定期对账和询证制度，应注意以下几点：（1）对账和询证管理，应由财务部门牵头，其他各业务部门配合进行。（2）应于每个会计期末或根据管理需要，实施往来账项核对和询证工作。（3）关于数据提供，属于财务挂账的账款由财务部门负责提供，其他（包括临单账款等）由各业务对口部门负责提供。（4）询证工作可由公司财务部门统一实施。财务部门统一印制《往来账款询证函》，并会同有关部门填制往来账款询证函，由财务部门按照函件要求的回传时间，及时催收询证函，并对收到的询证函进行对比汇总分析。如出现函证金额不符，应及时查明原因，必要时，可与对方协商，达成双方确认的书面债权债务明细或处置协议，并规范账务处理。（5）重视询证档案管理，对询证形成的书面记录，要分类装订成册，及时归档，按会计档案管理，长期保存。

（四）加强往来账项核算工作，提高会计核算的准确性

财务部门应严格按照规定设置往来账户，区分对手方分别设置明细账，必要时，可建立辅助台账，反映账款的增减变动、余额及账龄等，确保账面上能清晰反映出债券债务对手方情况。财会人员要及时核对往来账项，对有可能收不回来的账款进行重点监控，定期进行账务核对。

要加强对会计人员的职业道德教育，避免财务人员利用往来账项营私舞弊情况的发生。严肃财务制度与财经纪律，对于各单位财务人员虚挂往来及擅自核销往来的，应严肃查处；对于财务人员虚拟往来业务、试图截留资金的，要追究当事人责任，触犯刑法的要移送司法机关处理。

（五）规范坏账准备计提流程和坏账核销程序，加强计提核销管理

加强对已全额计提坏账准备的应收款项的后续管理，积极采取措施，如与债务人协商债务重组方案、减免部分债务、继续催讨等，力争把坏账损失降低到最低水平；对已核销的应收款项要做好账销案存工作，并采取必要的措施，跟踪和挽回损失。

（六）建立往来账项管理信息系统，提高核算效率和管理质量

建立往来账项管理信息系统，实现往来账项核算的信息化、网络化，不仅有助于提高核算效率，也有助于提高核算准确性，提升管理质量。往来账项管理信息系统既可镶嵌于会计核算系统中，也可开发独立的管理模块；可单机运算，也可网络化管理。企业可根据自身往来账项核算规模和管理要求自行设置。

三、结论

在经济业务往来日益频繁的今天，各企业的往来账项管理不可避免地存在或多或少的问题。本文总结了往来账项管理中的常见问题，并提供了针对性的建议，以期为企业的往来账项管理提供借鉴和参考，提升企业往来账项管理能力，提高经济效益。

参考文献

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